Восстанавливаем НДС по недвижимости: спорные вопросы

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ были внесены многочисленные изменения в гл. 21 НК РФ. Ряд поправок регулирует порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету, при проведении модернизации (реконструкции) объекта недвижимости (основного средства), если он используется в деятельности, не облагаемой НДС. В статье рассмотрен алгоритм восстановления НДС, установленный п. 6 ст. 171 НК РФ, с учетом особых ситуаций, не регламентированных налоговым законодательством.

Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 245 ФЗ) был официально опубликован 22.07.2011. Поправки, внесенные им в п. 6 ст. 171 НК РФ, касающиеся восстановления НДС по модернизированным (реконструированным) объектам основных средств, вступали в силу «не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу», то есть с 01.10.2011 (п. 1 Закона № 245 ФЗ).

Как рассчитать НДС к восстановлению

Рассмотрим порядок восстановления НДС в случае приобретения объекта недвижимости и использования его в деятельности, не облагаемой НДС (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ):

1. рассчитывается общая сумма НДС, ранее принятая к вычету по объекту недвижимости;
2. полученная сумма НДС делится на 10;
3. по итогам последнего квартала текущего года (в котором объект начал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС) определяется следующая пропорция: соотношение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) налогоплательщиком за календарный год;
4. сумма НДС к восстановлению за текущий год составит одну десятую от всей суммы НДС, предъявленной ранее к вычету, умноженную на пропорцию, рассчитанную в п. 3.

В том случае, если в отношении объекта недвижимости были выполнены работы по модернизации (реконструкции), которые привели к изменению его первоначальной стоимости, и в дальнейшем такой объект используется в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, НДС по выполненным СМР, а также по сопутствующим товарам (работам, услугам), принятый к вычету, восстанавливается в аналогичном порядке....