Top.Mail.Ru

Амортизационная премия: за и против

Использование амортизационной премии многие эксперты относят к законному способу оптимизации по налогу на прибыль организаций. Однако многочисленные спорные вопросы и неясности создают барьер для налогоплательщиков перед проведением грамотной амортизационной политики. Рассказано, как избежать восстановления амортизационной премии в случае реализации основных средств; нужно ли закреплять решение о применении амортизационной премии в учетной политике; можно ли применить амортизационную премию в отношении неотделимых улучшений в арендованное имущество или имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал, и др.

Амортизационная премия является существенной льготой для налогоплательщиков, осуществляющих инвестиции в форме капитальных вложений. В то же время многие налогоплательщики не применяют амортизационную премию, опасаясь «подводных камней» и многочисленных спорных вопросов. Рассмотрим их и выясним, какие подходы можно применить для снижения рисков.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 30% в отношении основных средств 3–7 амортизационных групп и не более 10% в отношении основных средств других амортизационных групп. Это же правило применяется для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (ОС).

Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Включение амортизационной премии в состав косвенных расходов является дополнительной выгодой для налогоплательщиков, которые осуществляют производство товаров (выполнение работ, оказание услуг). Так, в соответствии с абз. 8 п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. В то же время при применении амортизационной премии она будет признаваться косвенным расходом, и только оставшаяся часть первоначальной стоимости будет амортизироваться с отнесением на прямые расходы.

В налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, примененная амортизационная премия отражается в зависимости от ее размера в составе косвенных расходов (строка 040) – по строке 042 (в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС) или по строке 043 (не более 30% первоначальной стоимости) приложения № 2 к листу 02.

Восстановление амортизационной премии в случае реализации объекта

Главный «подводный камень» – это необходимость восстановления амортизационной премии в случае реализации основных средств. Так, последний абзац п. 9 ст. 258 НК РФ указывает, что в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы этой премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Исходя из указанной формулировки можно сделать вывод, что налогоплательщик, по сути, теряет для налогообложения расходы в сумме амортизационной премии в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых она была применена. Так, НК РФ говорит об обязанности восстановить амортизационную премию, но не дает возможность признать ее снова в составе первоначальной стоимости основного средства через амортизацию или иным образом.

Такой порядок налогообложения разъяснен письмами Минфина России от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490, от 28.10.2009 № 03-03-06/1/700, от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501, от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, а также ФНС РФ от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@, УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053916 и др.

Пример 1

Налогоплательщик приобрел основное средство стоимостью 1 000 000 руб. и применил амортизационную премию в сумме 300 000 руб. (списав в расходы). По истечении трех лет основное средство было реализовано, и налогоплательщик восстановил амортизационную премию. В результате сумма в 300 000 руб. была включена в доход (как восстановление амортизационной премии). Остаточная стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации за период использования основного средства составят 700 000 руб., и только эта сумма будет признана, в конце концов, как расход.

Если бы налогоплательщик не применял амортизационную премию, то в этом случае он бы смог признать в расходах всю сумму стоимости приобретения основного средства – 1 000 000 руб. (как сумму остаточной стоимости и начисленной амортизации).

Парадокс этой нормы еще и в том, что срок в пять лет установлен вне зависимости от срока полезного использования основного средства. Так, если срок полезного использования основного средства до пяти лет включительно (1–3 амортизационные группы) и основное средство полностью амортизировано, но реализуется до истечения пяти лет, то все равно нужно восстанавливать амортизационную премию. Такой вывод содержится в том числе в письме Минфина РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490.

Понятно, что эта норма препятствует своевременной замене таких быстро устаревающих активов, как компьютеры, мобильные телефоны, иная вычислительная техника,...

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.