Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения – это один из пяти специальных налоговых режимов, которые будут действовать в следующем году. При этом УСН, пожалуй, самый популярный спецрежим. Ведь его применение имеет гораздо меньше ограничений по сравнению с единым налогом на вмененный доход и патентной системой. Учитывая, что решение об использовании «упрощенки» с 2013 года следует принять уже в ближайшее время, рассмотрим порядок перехода на данный режим налогообложения.

Плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения

Налоговое бремя

На «упрощенке» объектом налогообложения признаются «доходы» (ставка 6% ¹) либо «доходы минус расходы» ² (ставка 15% ³) (ст. 346.20 НК РФ). При этом объект налогообложения можно изменять ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). При выборе объекта налогообложения следует учитывать, что:

• в УСН применяют кассовый метод учета (ст. 346.17 НК РФ);
• перечень принимаемых расходов является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Как правило, объект налогообложения «доходы» выгоден тем предпринимателям, у которых доходы значительно превышают расходы (к примеру, работы, услуги). При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых превалируют расходы (к примеру, торговля).

Обратите внимание, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 9% и 35%);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
• налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Отметим, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выполняющие виды деятельности, указанные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), могут воспользоваться льготными пенсионными тарифами. Для данных страхователей в 2012-2013 годах предусмотрена пониженная ставка страховых взносов в размере 20% (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ и п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Документооборот

Как правило, предприятия используют упрощенную систему для уменьшения документооборота. Ведь п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на УСН. Исключением является учет основных средств и нематериальных активов. Между тем уже со следующего года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). Указанный закон не предусматривает освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Данный вывод абсолютно не применим к предпринимателям. Дело в том, что как по ныне действующему законодательству (п. 1 и 2 ст. 4 Закона № 129-ФЗ), так и в следующем году ⁴ (подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ) индивидуальных предпринимателей бухучет не касается, они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Речь идет о заполнении специальной Книги учета доходов и расходов. Форма такой книги и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Также по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, раз в год по истечении налогового периода представляется налоговая декларация (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). При этом ежеквартально уплачиваются авансовые платежи (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).