Top.Mail.Ru

Проценты по долговым обязательствам: изучаем спорные вопросы

Проанализированы нормы НК РФ, точка зрения фискальных органов и позиция судебной практики по порядку учета процентов по долговым обязательствам. В частности, по займам, направленным на выплату дивидендов, кредитам, за ненадлежащее исполнение денежных обязательств и пр.

Учет процентов по кредитам, займам и прочим долговым обязательствам вызывает много споров с налоговыми органами. В статье рассмотрены и разъяснены сложные ситуации, связанные с учетом внереализационных расходов, к которым относятся указанные затраты.

Перечень внереализационных расходов приводится в п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Проценты по долговым обязательствам

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

На основании п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Исходя из письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-03-06/2/18 на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16, от 27.10.2011 № 03-03-06/4/124, от 19.10.2011 № 03-03-06/1/676, УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123403@.

Обратите внимание, что на правомерность отнесения процентов по долговым обязательствам к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, может влиять наличие экономических результатов сделок (экономическая оправданность расходов). В любом случае этот вопрос должен быть исследован судом.

Судебная практика

Как следует из обстоятельств спора, рассмотренного в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.08.2012 по делу № А29-5041/2011, организация-налогоплательщик (подрядчик) в проверяемый период осуществляла строительство квартала индивидуальных жилых домов с инфраструктурой, причем как своими силами, так и с привлечением субподрядных организаций. Заказчиком по строительству инфраструктуры на указанном объекте выступала другая организация.

За проверяемый период заказчик и подрядчик заключили договор на выполнение функций технического заказчика, договор генерального подряда. В свою очередь подрядчик (доверитель) и третье лицо (поверенный) заключили договор поручения, согласно которому доверитель поручает, а поверенный принимает на себя обязательство осуществлять от имени и за счет доверителя по письменному требованию последнего любые платежи в адрес третьих лиц.

На основании ежемесячных заявок, представляемых доверителем поверенному, организация-поверенный производила оплату третьим лицам (контрагентам подрядчика) и ежемесячно представляла отчеты поверенного с приложением всех платежных документов и отражением сумм процентов по кредитам, которые оформила для исполнения договора поручения. Кроме того, по обстоятельствам дела проценты, уплаченные поверенным за пользование данными кредитами, поверенный предъявлял доверителю, который, в свою очередь, отражал их во внереализационных расходах.

Налоговый орган счел (и суды нижестоящих инстанций согласились с данным мнением), что подобные расходы являются экономически неоправданными, поскольку не направлены на получение дохода налогоплательщиком (доверителем-подрядчиком), не предъявляются к оплате заказчику, а также не увеличивают доходы от выполняемых работ. Они не связаны с получением прибыли и фактически являются расходами заказчика, неправомерно (в нарушение п. 1 ст. 252 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) отраженными налогоплательщиком в налоговом учете для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в проверяемом периоде.

Суд кассационной инстанции, однако, отметил, что понятие «экономическая оправданность расходов» в НК РФ не раскрывается. Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности с учетом содержания предпринимательских целей и задач организации.

В рассматриваемом случае расходы налогоплательщика по компенсации процентов поверенному (который, по сути, играет роль кредитной организации) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение налогоплательщиком дохода.

Отсутствие такого дохода непосредственно в периоде учета затрат по долговому обязательству не свидетельствует о необоснованности понесенных расходов, поскольку получение дохода предполагается после завершения строительства и сдачи объектов заказчику.

Таким образом, выводы налогового органа и судов об экономической неоправданности понесенных налогоплательщиком затрат в виде уплаты процентов по долговым обязательствам сделаны без учета положений гл. 25 НК РФ.

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.