• Журнал «Арсенал предпринимателя» март 2013
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Особенности принятия расходов в УСН: «входной» НДС

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 9342 просмотра
Мы продолжаем рассматривать тему учета расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы за вычетом расходов». В данной статье анализируются вопросы уменьшения доходов на сумму НДС, оплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности. Автор напоминает, в каких случаях уплачивается НДС, рассматривает особые правила для посредников, разбирает порядок учета НДС по различным хозяйственным операциям.


Индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и совершающие покупки с НДС, вправе уменьшить полученные доходы на сумму этого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете «входного» НДС подробнее.

«Упрощенка» и НДС

Когда следует уплатить НДС

В общем случае индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС. Рассмотрим исключения из данного правила.

Во-первых, НДС подлежит уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Напоминаем, что территория РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, – это территория РФ, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Во-вторых, НДС уплачивают при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

В-третьих, индивидуальные предприниматели должны уплачивать НДС при исполнении обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Напоминаем, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Речь идет о следующих случаях (ст. 161 НК РФ):

  • приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  • аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
  • покупка (получение) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями;
  • реализация на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
  • покупка на территории РФ имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами;
  • участие в расчетах в качестве посредников (договоры поручения, комиссии, агентские) при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  • в случае заказчика, в собственности которого находится судно, – на 46-й день с момента перехода права собственности на данное судно, если регистрация его в Российском между­народном реестре судов не была осуществлена.

В-четвертых, в случае выставления индивидуальным предпринимателем покупателю счета­фактуры с выделением суммы НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

К сведению
СвернутьПоказать

Минфин России в письме от 21.05.2012 № 03-07-07/53 указал, что в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ «упрощенцы» должны уплачивать НДС в случае выставления счетов-фактур, в т.ч. по авансовым платежам, с выделением суммы налога. При этом права на вычет НДС, уплаченного по авансовым платежам в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, нормами гл. 21 НК РФ не установлено.

Особые правила для посредников

Индивидуальные предприниматели­посредники (комиссионеры и агенты), применяющие «упрощенку» и реализующие (приобретающие) от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) по договорам с комитентом (принципалом), обязаны составлять счета­фактуры на указанные реализации (покупки). Причем данный факт не приводит к обязанности посредника-упрощенца уплачивать в бюджет суммы налога на добавленную стоимость (письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11 и от 28.04.2010 № 03-11-11/123).

При этом комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге покупок и книге продаж соответственно полученные и выданные счета­фактуры. Данный вывод следует из подп. «в» и «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – постановление № 1137), а также п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137.

Порядок принятия НДС к учету

Покупка имущества

Суммы налога, предъявленные индивидуальному предпринимателю, применяющему «упрощенку», при приобретении основных средств и нематериальных активов учитывают в стоимости таких объектов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К примеру, в письме Минфина РФ от 09.02.2012 № 03-07-11/36 чиновники отметили, что суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими строительства объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию в период применения УСН, подлежат включению в первоначальную стоимость этих объектов недвижимости. В свою очередь в разъяснениях Минфина России от 12.11.2008 № 03-11-04/2/167 прозвучало, что суммы НДС по работам капитального строительства и товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), формирующих первоначальную стоимость объектов строительства.

Приобретение услуг и работ

Индивидуальные предприниматели­упрощенцы вправе уменьшить полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным работам и услугам, приобретенным и подлежащим включению в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим некоторые нюансы данного учета.

Напоминаем, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Не стоит забывать и о том, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованны и документально подтверждены. В данном случае под документальным подтверждением понимаются акты, накладные, платежные поручения и т.д. (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.07.2011 № 16-15/071052@). При этом финансисты в письме от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 сделали упор на наличие правильно оформленного счета­фактуры.

Учтите, что можно принять НДС не по любым видам работ и услуг. Дело в том, что перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит закрытый характер. К примеру, не получится учесть следующие расходы:

  • на благоустройство территории (письма Минфина России от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163 и от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157);
  • за право ограниченного пользования земельным участком, т.е. сервитутом (письмо Минфина России от 22.01.2013 № 03-11-06/2/10 и от 02.07.2012 № 03-11-06/2/81);
  • на приобретение опциона на право заключения договора аренды (письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-06/2/08);
  • на приобретение имущественных прав (письмо Минфина России от 24.07.2012 № 03-11-06/2/93) и др.

Материальные расходы

Несмотря на то, что в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ отдельно не выделен «входной» НДС по материальным затратам, его все-таки можно учесть в составе расходов. Данный вывод подтвердил Минфин России в письме от 21.12.2006 № 03-11-04/2/286.

Напоминаем, что при упрощенной системе налогообложения состав материальных расходов определяется в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Т.е. это не только сырье и материалы. Сюда также относятся работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; расходы на природоохранные мероприятия, технологические потери при производстве или транспортировке и т.д.

Материальные расходы учитывают в момент погашения задолженности по ним – списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К примеру, в письме Минфина РФ от 18.01.2010 № 03-11-11/03 прозвучало, что согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является оказание консультационных услуг, относится оплата таких услуг, оказываемых привлекаемыми сторонними организациями. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении консультационных услуг, признаются расходами в момент их фактической оплаты.

Покупка товаров

Наибольшее количество вопросов возникает при списании «входного» НДС по товарам.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно принять в расходы суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Напоминаем, что согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают по мере продажи указанных товаров. Возникает вопрос: что в данном случае следует считать моментом продажи товаров?

Ранее чиновники утверждали, что при применении «упрощенки» в состав расходов можно включать только стоимость тех товаров, которые были оплачены поставщикам, реализованы и оплачены покупателями. Указанный вывод содержится в письмах Минфина России от 27.11.2009 № 03-11-09/384, от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242 и от 11.06.2009 № 03-11-09/205.

Между тем в ст. 346.17 НК РФ не прописано, что включать в расходы можно только товары, которые были оплачены покупателями. Поэтому не удивительно, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 прозвучало: из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем. Так что расходы на покупку товаров подлежат учету по мере их реализации, а не оплаты покупателем.

В результате чиновники согласились с тем, что затраты на оплату товаров признаются в составе расходов после их фактической передачи покупателю, вне зависимости от того, были они оплачены или нет. Данный вывод содержится в следующих письмах Минфина России: от 10.06.2011 № 03-11-06/2/93, от 24.01.2011 № 03-11-11/12, от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182. Аналогичной позиции придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@).

Если же говорить об НДС, то в письмах Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 и от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256 прозвучало, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам учитывают по мере реализации таких товаров. В свою очередь в разъяснениях Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124 сказано, каким образом определить сумму НДС, которую можно отнести на расходы. В этом случае следует умножить стоимость реализованных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога:

НДСр = Р × налоговая ставка НДС,

где
Р – стоимость реализованных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;
НДСр – сумма «входного» НДС, которая относится к реализованным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Отметим, что позиция чиновников относительно списания НДС по товарам далеко небесспорна. Ведь «входной» НДС у «упрощенцев» является самостоятельным расходом. При этом в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорится лишь о товарах, подлежащих включению в состав расходов. Т.е. прямо не сказано, что для списания НДС товары фактически должны быть реализованы. Тем не менее, если вы не хотите спорить с налоговиками, то по данному вопросу следует учесть точку зрения чиновников.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  2 голоса

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.