Организация получила 100-процентную предоплату в иностранной валюте под поставку товара на экспорт, однако в течение 180 дней после отгрузки не смогла собрать документы, подтверждающие ставку 0% по НДС. Надо ли ей в этом случае пересчитывать налоговую базу по НДС на дату получения аванса или нет? Давайте разберемся.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
При этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, а налоговая база в случае расчетов по сделкам в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).
В этом случае моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина России от 27.06.2012 № 03-07-08/162). Поэтому если документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, налогоплательщик собрал в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то соответствующие операции отражаются в декларации за тот период, в котором документы были собраны. Подтверждающие нулевую ставку документы представляются одновременно с указанной налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом (письмо Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4169).
И действительно, зачем заполнять декларацию на момент отгрузки и отражать в ней нулевую базу по НДС, если сумма налога все равно будет равна нулю? Проще отразить ее в декларации за тот период, когда были собраны документы (но не забудьте, что для определения нулевой налоговой базы следует отразить тот курс валюты, который был на дату отгрузки).
По поводу ситуации, надо ли пересчитывать НДС на дату аванса, если нулевая ставка по НДС не подтверждена, в налоговом законодательстве прямо ничего не сказано. Но вот что можно увидеть между строк НК РФ. Для возникновения у налогоплательщика права не платить НДС с аванса надо, чтобы он не только получил предоплату в иностранной валюте под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), которые облагаются НДС по ставке ноль процентов, но и чтобы в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, он подтвердил свое право на применение нулевой ставки. Если же второе условие не будет выполнено, т.е. если налогоплательщик не сможет собрать полный пакет документов, подтверждающий нулевую ставку, то реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) уже не будут облагаться по ставке 0%. Следовательно, и норма п. 1 ст. 154 НК РФ к таким авансам неприменима. Поэтому говорить о том, что организация не должна пересчитывать налоговую базу по ранее полученному авансу при неподтверждении экспорта, нельзя.
Осенью 2012 г. это официально подтвердил Минфин России в письме от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено территориальным инспекциям письмом ФНС России от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@, а также размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»): при неподтверждении нулевой ставки НДС валютная выручка при определении налоговой базы пересчитывается в рубли по курсу Банка России дважды: на дату получения аванса в иностранной валюте и на дату отгрузки.
А учитывая, что сумму НДС с аванса по неподтвержденному экспорту налогоплательщик уплачивает в более поздние сроки, ему необходимо исчислить и уплатить пени за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным днем его уплаты (ст. 75 НК РФ).
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
