Работодатели обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с выплат работникам. В зависимости от вида выплачиваемой сотруднику суммы различаются срок выплаты, дата фактического получения работником дохода и момент уплаты НДФЛ. Разберемся, какое событие будет являться датой фактического получения работником дохода.
Вопрос о моменте возникновения обязанности перечислять удержанный налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных работникам, на практике вызывает немало вопросов. Причем точка зрения налоговиков порой значительно отличается от позиции судов. Рассмотрим, в каких случаях и что будет являться датой фактического получения работником дохода.
Заработная плата
Срок выплаты
Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Чаще всего это происходит следующим образом:
- аванс: 15–25 число текущего месяца;
- окончательный расчет: 1–10 число следующего месяца 1.
Конкретные размеры аванса в законодательстве не прописаны. Чиновники считают, что при его расчете учитывается фактически отработанное работником время/фактически выполненная работа (письмо Роструда от 08.09.2006 № 1557-6). Как правило, сумма аванса включает в себя оклад и различные доплаты и надбавки компенсационного характера. В то же время не учитываются премии и социальные выплаты. Минздравсоцразвития РФ в письме от 25.02.2009 № 22-2-709 уточнил, что зарплата за каждую половину месяца должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премий).
НДФЛ
Датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен данный доход за выполненные трудовые обязанности (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ). Так что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет зарплатного НДФЛ (в том числе за первую половину месяца) возникает только один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника. Указанный вывод подтверждают письма Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-143 и от 09.08.2012 № 03-04-06/8-232.
Арбитры подтвердили, что до истечения месяца невозможно определить полученный доход в виде оплаты труда и исчислить НДФЛ с аванса (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11).
Отметим, что до сих пор не утихают споры о дате перечисления НДФЛ с заработной платы – в последний день месяца (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ) либо при фактической выплате...