Налоговые вычеты по НДФЛ применяются уже давно и хорошо изучены. Тем не менее остается достаточно много вопросов о применении соответствующих норм НК РФ. Рассмотрим тенденции в разрешении спорных вопросов по «свежей» судебной практике и разъяснениям чиновников.
Казалось бы, о налоговых вычетах по НДФЛ сказано и написано если не все, то очень многое. И тем не менее практика показывает, что количество вопросов налогоплательщиков по этой тематике не уменьшается. Яркое тому свидетельство – огромное количество разъяснений Минфина и ФНС России, а также несколько актов Конституционного Суда РФ, которые были выпущены в текущем году. Обратим внимание на наиболее интересные из них.
Но для начала вспомним, что налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает налоговую базу (п. 3 ст. 210 НК РФ). Причем на сумму вычета можно уменьшить только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Это означает, во-первых, что вычетами не могут воспользоваться нерезиденты (с их доходов удерживается 30%), а во-вторых, вычеты нельзя применить в случае получения, например, дивидендов (они облагаются по ставке 9%) или дорогих выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях (в этом случае применяется ставка 35%).
Вычеты бывают нескольких видов. На практике чаще всего используют четыре вида вычетов:
- стандартные (ст. 218 НК РФ). Сюда входят вычеты, предоставляемые льготникам («чернобыльцам», военным инвалидам, лицам, имеющим различные награды, и др.), а также «детские» вычеты;
- социальные (ст. 219 НК РФ). К данной категории относятся вычеты на обучение, лечение и пенсионное страхование;
- имущественные (ст. 220 НК РФ). Это вычеты при продаже дорогостоящего имущества (домов, квартир, земли, автомобилей и т.п.), а также вычеты при покупке недвижимости;
- профессиональные (ст. 221 НК РФ). Данные вычеты предоставляются физическим лицам-контрагентам по гражданско-правовым (в том числе авторским) договорам.
Передача права на вычет
В силу подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ «детский» вычет положен лицам, на обеспечении которых находится ребенок. Такими лицами обычно являются родители. В среднестатистической семье их двое. Соответственно, «детский» вычет положен каждому из них.
В то же время один из родителей вправе отказаться от получения вычета (написав соответствующее заявление), и тогда второй родитель сможет получать его в двойном размере. В ситуации, когда оба родителя работают и являются налоговыми резидентами, вопросов обычно не возникает. Но можно ли получить двойной вычет, если, например, второй родитель является нерезидентом (т.е. не имеет права на вычет) или вообще не получает никаких доходов?
Рассматривая подобные вопросы, налоговики придерживаются железной...
