• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» апрель 2014
  • Рубрика Налоговый учет

Имущественный вычет у пенсионеров: ищем ответы на вопросы

  • 0 комментариев
  • 3916 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
В прошлом году в НК РФ были внесены изменения по вопросу предоставления имущественного вычета налогоплательщикам-пенсионерам. Было отменено условие, в соответствии с которым последние были вправе переносить остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Разберемся в нюансах поправок и вопросах, которые остались без ответа.


Рассмотрим новый порядок предоставления имущественного вычета работающим пенсионерам.

Летом 2013 года Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены существенные изменения в ст. 220 НК РФ, в том числе и по вопросу предоставления имущественного вычета налогоплательщикам-пенсионерам. Было отменено условие, в соответствии с которым последние были вправе переносить остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.

Другими словами, переносить на предшествующие налоговые периоды остатки имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья и земельных участков и уплатой процентов по кредитам и займам, теперь вправе и работающие пенсионеры (п. 10 ст. 220 НК РФ).

Закон вступил в силу с 01.01.2014, его правила применяются к правоотношениям, возникшим после этой даты. Несмотря на то, что норма действует недолго, у пенсионеров уже появилось немало вопросов. На некоторые из них ответ дало Министерство финансов РФ. Так, финансовое ведомство разъяснило, что воспользоваться возможностью переноса вычета могут и работающие пенсионеры, купившие квартиры до 2014 года (письмо Минфина России от 01.11.2013 № 03-04-05/46825).

И те пенсионеры, которые ранее получили имущественный вычет, но не смогли перенести его остаток на предшествующие периоды, поскольку получали доходы, после 01.01.2014 тоже вправе подать декларации за годы, предшествующие году получения вычета, но не более трех.

Пример
СвернутьПоказать

Если работающий пенсионер получил вычет по доходам 2011 года, то он вправе после 1 января 2014 года подать декларацию за 2010 год. Заявить вычет за 2009 год у него, к сожалению, уже не получится, ведь этот период «выбивается» за пределы срока, за который возможен возврат налога (2013 год плюс 3 года: 2012, 2011 и 2010) (письмо Минфина России от 17.10.2013 № 03-04-05/43312).

Такая позиция Минфина не может не радовать.

К сожалению, по многим вопросам финансовое ведомство пока официально не высказалось. Например, может ли пенсионер переносить остаток вычета и на предыдущие периоды, и на будущие? Вправе он перенести на предыдущие периоды только вычет по расходам на приобретение жилья, а проценты по кредиту, полученному на приобретение жилья, льготировать в будущих периодах? Попробуем сами найти ответы на эти вопросы. А для наглядности рассмотрим конкретные примеры.

Квартира за счет личных средств

Первая ситуация. В 2013 году работающий пенсионер приобрел квартиру за счет личных средств. Физическое лицо хочет воспользоваться своим правом переноса имущественного вычета в размере расходов на приобретение квартиры на предшествующие налоговые периоды, а именно – перенести вычет на 2010–2012 год. Однако сумма его доходов за период с 2010 по 2013 год меньше стоимости квартиры и установленной предельной суммы в 2 млн руб., поэтому имущественный вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, пенсионером не может быть использован полностью. Имеет ли право такой налогоплательщик на получение остатка недоиспользованного имущественного вычета в 2014 году и последующих годах или нет?

На наш взгляд, у пенсионера в подобной ситуации сохраняется право на получение остатка недоиспользованного вычета в последующих налоговых периодах. И вот почему. Если работающих пенсионеров ограничить в праве заявлять вычет только в текущем году и трех предыдущих годах, то будет нарушен принцип равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Пенсионеры в этом случае ставятся в неравное положение по сравнению с обычными налогоплательщиками, которые могут реализовывать свое право на вычет в последующих налоговых периодах сколь угодно долго (до достижения предельной суммы налогооблагаемых доходов в 2 млн руб.). При рассмотрении проекта Закона № 212-ФЗ в заключении председателя Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам А.М. Макарова было сказано, что законопроектом «предлагаются нормы, согласно которым налогоплательщики вправе обращаться в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета вплоть до полного его использования в предельно установленном размере».

В заключении Комитета Совета Федерации по федеративному устройству, региональной политике, местному самоуправлению и делам Севера от 08.07.2013 № 3.2-05/944 по обсуждению законопроекта отмечено, что «указанные изменения расширят возможности налогоплательщиков по получению имущественного налогового вычета и создадут благоприятные условия для поддержки наиболее социально незащищенных слоев населения». А именно к ним относятся и пенсионеры.

Поэтому можно утверждать, что Закон № 212-ФЗ не ограничил, а наоборот, расширил период, в течение которого пенсионеры вправе воспользоваться своим правом на получение имущественного вычета. Прямого запрета на перенос остатка вычета на будущие периоды в Налоговом кодексе нет. И если доходов пенсионера за предшествующие периоды не хватает для полного использования вычета, ничто не мешает ему воспользоваться и нормой, установленной п. 9 ст. 220 НК РФ: остаток вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Квартира по ипотечному кредиту

Вторая ситуация. В декабре 2014 года работающий пенсионер приобрел квартиру с использованием ипотечного кредита. Физическое лицо хочет воспользоваться своим правом переноса имущественного вычета в размере расходов на приобретение квартиры на предшествующие налоговые периоды, а именно – на 2011–2013 год. Сумма его доходов за период с 2011 по 2014 год превышает 2 млн руб., поэтому имущественный вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, будет использован физическим лицом полностью. Однако проценты по ипотечному кредиту пенсионер начнет выплачивать банку только с 2015 года. Имеет ли право такой налогоплательщик на получение имущественного вычета по уплаченным процентам в 2015 году и последующих годах?

По нашему мнению, несмотря на перенос работающим пенсионером имущественного вычета по приобретению квартиры на предшествующие налоговые периоды, у него сохраняется право на получение вычета по уплаченным процентам по кредиту, полученному на покупку этой квартиры, в последующих налоговых периодах.

Согласно поправкам, внесенным в ст. 220 НК РФ, вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по кредитам, израсходованным на приобретение жилья и земельных участков, с 2014 года поименован в качестве самостоятельного вида имущественного вычета (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Для получения имущественного вычета по расходам на проценты требуется, чтобы были представлены документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (п. 4 ст. 220 НК РФ).

При этом в НК РФ четко обозначено, что вычет по уплаченным процентам дается только при наличии документов, подтверждающих право на получение вычета по приобретению жилья (земельных участков) (п. 4 ст. 220 НК РФ). То есть «процентный» вычет дается лишь по тому займу (кредиту), который был получен на приобретение объекта недвижимости, по которому налогоплательщик заявил имущественный вычет согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Кроме того, в п. 8 ст. 220 НК РФ говорится об однократности вычета по уплате процентов: вычет предоставляется только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Что касается переноса работающими пенсионерами имущественных вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на предыдущие периоды, то здесь действующее налоговое законодательство не содержит условий об обязательном одновременном переносе и вычетов на приобретение жилья, и вычетов по уплате процентов (п. 10 ст. 220 НК РФ). Напротив, в п. 9 ст. 220 НК РФ прямо сказано, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Таким образом, имущественный вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение объектов недвижимости, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо временным пределом. Единственное условие – сумма уплаченных процентов по кредиту, полученному после 1 января 2014 года, не должна превышать 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ). А поскольку в составе имущественного налогового вычета учитываются фактически уплаченные проценты, то и предоставляться такой вычет должен до того налогового периода (включительно), в котором налогоплательщик:
– либо полностью расплатится с банком по уплате процентов,
– либо когда размер уплаченных процентов достигнет предельно установленной суммы в 3 млн руб.
(т.е. смотря что произойдет раньше).

Таким образом, налогоплательщик – работающий пенсионер вправе ежегодно с 2015 года представлять декларацию по НДФЛ и заявлять к вычету проценты, уплачиваемые по ипотечному кредиту.

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.