• Журнал «Арсенал предпринимателя» май 2015
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Учитываем фиксированные платежи в расходах

  • Рейтинг 1.5
  • 0 комментариев
  • 11075 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Одним из главных обязательных платежей каждого предпринимателя являются взносы в фиксированных размерах. Рассмотрим, как можно их учесть в ­зависимости от применяемого налогового режима.


Все индивидуальные предприниматели вне зависимости от выбранной ими системы налогообложения и наличия работников должны ежегодно перечислять страховые взносы за себя в фиксированном размере. Суммы платежей немаленькие, разберемся, как их учитывать в зависимости от применяемого ­налогового режима.

Фиксированные платежи

Коммерсанты должны ежегодно перечислять страховые взносы за себя в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Это следует из ч. 1 ст. 14 и ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Размер фиксированных страховых взносов в ПФР на 2015 г. составляет:

  • если годовой доход бизнесмена не превышает 300 тыс. руб.: 18 610,80 руб. Срок уплаты – не позднее 31.12.2015;
  • если годовой доход предпринимателя превышает 300 тыс. руб.: 18 610,80 руб. + доход, превышающий 300 000 руб. × 1%. При этом сумма страховых взносов в ПФР не может быть более 148 886,40 руб. Срок уплаты – не позднее 01.04.2016.

В ФФОМС за 2015 г. нужно заплатить 3 650,58 руб. Срок уплаты – не позднее 31.12.2015.

Фиксированные платежи могут уплачиваться либо единовременно в полном объеме, либо частями в течение года (письма Минфина России от 28.01.2015 № 03-11-11/2894, от 22.12.2014 № 03-11-11/66119, от 30.10.2014 № 03-11-06/2/55024, от 24.10.2014 № 03-11-11/53927, от 05.09.2014 № ­03-11-11/44790). Страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода можно уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (письмо Минфина России от 18.07.2014 № ­03-11-11/35499).

К сведению
СвернутьПоказать

Доход, из которого исчисляют 1% взносов в ПФР (ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

  • на ОСНО, УСН и ЕСХН – налоговый доход (расходы не учитывают);
  • на ЕНВД – вмененный доход;
  • на ПСН – доход, от которого считается стоимость патента;
  • при использовании нескольких режимов налогообложения – доходы по разным режимам суммируются.

Обратите внимание: ранее, если в течение года ИП, имеющий право на освобождение от фиксированных платежей (служба по призыву, уход за ребенком и т.д.), осуществлял деятельность, то взносы уплачивались пропорционально количеству календарных месяцев осуществления деятельности. С этого года стало возможным рассчитывать взносы за неполный месяц ведения деятельности исходя из количества дней работы (ч. 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Рассмотрим, как учесть уплаченные фиксированные взносы при применении каждого налогового режима, а также при их совмещении.

УСН

Объект «Доходы»: ИП с работниками

В данном случае сумма учитываемых фиксированных взносов зависит от наличия либо отсутствия наемных работников.

Индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы» и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам вправе сумму налога (авансовых платежей) уменьшить на обязательные страховые взносы (уплаченные в пределах исчисленных сумм в данном налоговом (отчетном) периоде) в ПФР, ФСС и ФФОМС (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В их число входят и фиксированные платежи, перечисленные предпринимателями за себя (письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-11/31366 и от 30.05.2014 № 03-11-11/25910). При этом сумма исчисленного налога (аванса) не может быть уменьшена ­более чем на 50%.

Объект «Доходы»: ИП без работников

Между тем предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе при расчете налога по УСН (авансового платежа) уменьшить его на всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов (абз. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этом случае ­ограничение в виде 50% от налога не применяется.

Чиновники в письме ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18595 (вместе с письмом Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228) разъяснили, кого следует понимать под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Это предприниматели, не имеющие наемных работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам.

К сведению
СвернутьПоказать

Сумма страховых вносов, рассчитываемая исходя из 1% от дохода ИП, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, прямо не названа в Законе № ­212-ФЗ как «в фиксированном размере». Тем не менее из ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ можно сделать косвенный вывод, что это все же фиксированные платежи. Данный факт подтвердили чиновники в письмах ФНС России от 16.01.2015 № ­ГД-4-3/330@ (вместе с письмом Минфина России от 29.12.2014 № ­03-11-09/68180) и от 12.09.2014 № ГД-4-3/18435@ (вместе с письмом Минфина России от 01.09.2014 № ­03-11-09/43709), Минфина России от 28.01.2015 № ­03-11-11/2894, от 12.05.2014 № ­03-11-11/22095, от 18.04.2014 № 03-11-11/18080, от 07.04.2014 № 03-11-11/15344, от 28.03.2014 № 03-11-11/13842, от 21.02.2014 № ­03-11-11/7514, от 21.02.2014 № 03-11-11/7511.

Так что предприниматели, применяющие ЕНВД или УСН с объектом налого­обложения «доходы», не производящие выплат физическим лицам, могут смело уменьшать налог на обязательные страховые взносы, рассчитываемые исходя из 1% от дохода.

Дата уплаты взносов

Во всех случаях страховые взносы в фиксированном размере можно уплачивать либо единовременно за год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). В зависимости от выбранного порядка предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансового платежа) за тот налоговый (отчетный) период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи (письма Минфина России от 31.07.2014 № 03-11-11/37734 и от 20.03.2014 № 03-11-11/12248).

Так что если ИП перечислил сумму задолженности по страховым взносам за 2015 г. в 2016 г., то он не вправе уменьшить налог (авансовый платеж) за 2015 г. на эти взносы, в т.ч. если их уплата была произведена до подачи декларации по УСН. Погашенную задолженность учитывают при расчете налога (авансового платежа) за соответствующий период 2016 г. Данный вывод подтверждают письма ФНС России от 20.03.2015 № ГД-3-3/1067@ и от 31.10.2014 № ГД-4-3/22601@ (вместе с письмом Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43646), Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-11/6367 и от 27.01.2014 № 03-11-11/2737.

Пример 1
СвернутьПоказать

У ИП Г.А. Астахов, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», взносы в фиксированном размере за 2015 г. составили:

  • в ПФР – 18 610,80 руб. Перечислено: 14 000 руб. – в течение 2015 г., 4 610,80 руб. – январь 2016 г.;
  • в ФФОМС – 3 650,58 руб. Перечислено: 2 000 руб. – в течение 2015 г., 1 650,58 руб. – январь 2016 г.

Уплаченную в 2016 г. сумму задолженности по взносам за 2015 г. (4 610,80 руб. и 1 650,58 руб.) учитывают при исчислении авансового платежа по УСН в I квартале 2016 г. При этом не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете УСН из-за недостаточности суммы ­исчисленного налога (письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-11/34131).

Прием и увольнение работников

Предприниматели утрачивают право уменьшать сумму налога (авансов) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого они производят выплаты физическим лицам (письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-11/24966).

Пример 2
СвернутьПоказать

У ИП О.И. Петрова, применяющего УСН (объект «доходы»), в июне 2015 г. появились наемные работники. Каким образом ИП может уменьшить сумму налога на страховые взносы, уплаченные за себя в 2015 г.?

За отчетные периоды полугодие и 9 месяцев, а также за налоговый период 2015 г. при исчислении суммы налога будет применяться ограничение на вычет страховых взносов в размере 50% от суммы исчисленного налога (авансовых платежей).

Возможна и обратная ситуация: в середине года все работники были уволены. В этом случае ИП вправе начать уменьшать сумму налога (аванса) на все уплаченные за себя взносы, начиная с налогового периода (календарный год), следующего за тем, в котором прекратили действие договоры с работниками (письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22085).

Объект «Доходы минус расходы»

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, перечисляемых за своих работников, но и на взносы, уплачиваемые за себя (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данный вывод подтвердили финансисты в письмах от 24.11.2014 № 03-11-12/59538, от 20.06.2014 № 03-11-11/29737, от 21.03.2014 № 03-11-11/12543, от 24.05.2013 № 03-11-11/18972, от 29.04.2013 № 03-11-11/15001. Ограничение в 50% в этом случае не действует. Взносы учитывают в полном ­размере: сколько ­фактически уплачено, столько и отражают в расходах.

ЕНВД

ИП с работниками

В законодательстве не предусмотрена возможность уменьшения суммы единого налога на сумму уплаченных за себя страховых взносов предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Данный вывод подтвердили чиновники в письмах ФНС России от 12.09.2014 № ГД-4-3/18435@ (вместе с письмом Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43709), от 29.12.2014 № ГД-3-3/4552@ и от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333, Минфина России от 18.03.2015 № 03-11-11/14557, от 02.03.2015 № 03-11-11/10791, от 20.02.2015 № ­03-11-11/8167, от 29.01.2015 № 03-11-11/3326, от 23.05.2013 № 03-11-11/18505, от 04.12.2014 № ­03-11-11/62130, от 24.10.2014 № 03-11-10/53857, от 21.05.2013 № ­03-11-11/18051.

ИП без работников

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). В этом случае ограничение в виде 50% от суммы данного налога не применяется.

Возникает вопрос, когда можно уменьшать единый налог на взносы, уплаченные в фиксированном размере, в случае прекращения трудовых и гражданско-правовых договоров, заключенных ИП с физлицами. В данной ситуации коммерсант вправе уменьшать сумму налога на указанные взносы начиная с налогового периода (квартал), следующего за кварталом, в котором прекратили действовать все договоры с работниками. Данную точку зрения подтверждают письма Минфина России от 21.03.2014 № 03-11-11/12319 и от 23.05.2013 № 03-11-11/18505.

Пример 3
СвернутьПоказать

ИП А.А. Воробьев применяет ЕНВД, 15.04.2015 уволился последний наемный работник. Предприниматель 10.06.2015 частично перечислил фиксированные ­страховые взносы в размере 5 000 руб.

В данном случае бизнесмен не вправе уменьшить сумму ЕНВД за II квартал на уплаченные за себя страховые взносы вне зависимости от того, в каком месяце квартала уволился наемный работник.

Дата уплаты взносов

Сумма страховых взносов в фиксированном размере уменьшает ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный платеж был уплачен (письма Минфина России от 18.03.2015 № 03-11-11/14571, от 20.02.2015 № 03-11-11/8436, от 23.08.2013 № 03-11-09/34637 и от 18.04.2014 № 03-11-11/18045). Не имеет значения и тот факт, что уплаченный платеж исчислен за прошедший квартал (письмо Минфина России от 07.02.2014 № 03-11-11/5124).

Пример 4
СвернутьПоказать

ИП В.В. Смирнов 01.04.2015 уплатил фиксированный платеж, исчисленный за I квартал.

Указанную сумму взносов следует учесть в налоговой декларации по ЕНВД за II квартал.

При этом не предусмотрено распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы уплаченного фиксированного платежа ­(письма Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-11/66067 и от 28.03.2014 № ­03-11-11/13853). Указанные взносы могут быть перечислены единовременно и учтены в соответствующем квартале (письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-11-11/3684). Также стоит отметить, что если налог за один из кварталов окажется меньше взносов «за себя», уплаченных в этом квартале, то ЕНВД платить будет не нужно, так как он будет равен нулю. При этом часть взносов останется неучтенной, но перенести ее на ­следующий квартал не ­получится.

Пример 5
СвернутьПоказать

ИП И.В. Баранов, применяющий ЕНВД, уплатил фиксированный платеж едино­временно за весь 2015 г. в I квартале 2015 г. Бизнесмен должен учесть данный ­платеж при расчете налога на вмененный доход за I квартал 2015 г.

Не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога (письма Минфина России от 30.01.2015 № 03-11-11/3684, от 19.12.2014 № 03-11-11/66072, от 06.08.2014 № ­03-11-11/39005, от 04.08.2014 № 03-11-11/38342, от 31.07.2014 № ­03-11-11/37732).

Судебная практика
СвернутьПоказать

Арбитры решили, что поскольку абзац третий п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не устанавливает период уменьшения суммы ЕНВД на уплаченные страховые взносы, то предприниматель правомерно уменьшил сумму налога за I квартал на взносы, уплаченные за тот же период, но во II квартале (постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2014 по делу № А09-9251/2013).

Отметим, что других решений по этому вопросу мы не нашли. Учитывая, что налоговики явно занимают противоположную позицию, советуем не создавать ­конфликтную ситуацию, которая с большой вероятностью приведет в суд.

Зачастую предприниматель часть страховых взносов, исчисленных в размере 1% от суммы дохода, перечисляет уже в следующем году не позднее 01.04.2016. В этом случае указанный платеж он так же может учесть при расчете налога по ЕНВД за I квартал 2016 г. Данное правило действует, если ИП в I квартале 2016 г. не будет производить выплаты и вознаграждения физическим лицам (письмо ФНС России от 12.09.2014 № ГД-4-3/18435@ вместе с письмом Минфина России от 01.09.2014 № ­03-11-09/43709).

Пример 6
СвернутьПоказать

У ИП Д.А. Макарова доход за 2015 г. равен 500 000 руб. Соответственно, взносы в фиксированном размере составили:

  • в ПФР – 20 610,80 руб. (18 610,80 + 200 000 руб. × 1%). Перечислено: 18 610,80 – в течение 2015 г., 2 000 руб. – март 2016 г.;
  • в ФФОМС – 3 650,58 руб. Перечислено: в течение 2015 г.

Если бизнесмен не будет осуществлять в I квартале 2016 г. выплаты и вознаграждения физическим лицам, то он вправе при расчете единого налога за этот квартал учесть сумму страховых взносов в размере 1% от дохода, превысившего 300 000 руб. по итогам 2015 г. (2000 руб.).

Если работник находится в отпуске по уходу за ребенком

Минфин России в письмах от 18.07.2014 № 03-11-11/35496, от 10.04.2014 № 03-11-11/16434 и от 14.03.2014 № 03-11-11/11041 высказался об уменьшении единого налога на страховые взносы ИП, который имеет одного наемного работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Чиновники посчитали, что в этом случае предприниматель вправе уменьшать сумму вмененного налога на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере. Дело в том, что женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, не включаются в среднесписочную численность работников (п. 81.1 Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. приказом ­Росстата от 28.10.2013 № 428).

Отметим, что ранее финансисты придерживались противоположной позиции. В письмах Минфина России от 06.06.2013 № 03-11-11/21020 и от 25.04.2013 № 03-11-11/14473 отмечена невозможность уменьшения налога на фиксированные платежи. В данном случае чиновники опирались на понятие списочной численности работников, в которую целыми единицами включаются, в частности, лица, находящиеся в отпусках по уходу за ребенком.

Совмещаем спецрежимы

УСН и ЕНВД

Предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Указанные лица ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения производится и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение производится пропорционально размеру полученных доходов (письма Минфина России от 03.10.2014 № 03-11-11/49926, от 05.09.2014 № 03-11-11/44790, от 08.05.2014 № 03-11-11/21931, от 27.01.2014 № 03-11-11/2826).

Если коммерсант использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то он вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) по УСН (объект «доходы») на всю сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном порядке. Данный вывод прозвучал в письмах ФНС России от 29.12.2014 № ГД-3-3/4552@, от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9779@ (вместе с письмом Минфина России от 02.04.2013 № 03-11-09/10547), Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167 и от 05.08.2014 № 03-11-11/38539.

Если же бизнесмен использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой в рамках УСН, то он вправе уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном ­размере (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-11-11/15001).

Если предприниматель не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или сумму налога по УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения. На это было указано в письмах ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258 (вместе с письмом Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912) и Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24975.

ЕНВД и ЕСХН

Рассмотрим еще одну ситуацию: ИП одновременно применяет ЕНВД и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), при этом использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕСХН. Указанный предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в ­фиксированном размере (письмо ФНС России от 24.05.2013 № ЕД-3-3/1842@).

УСН и ПСН

Главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов. В связи с этим индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить налог по УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов. Данный вывод подтверждают письма ФНС России от 28.02.2014 № ГД-4-3/3512 (вместе с письмом Минфина России от 10.02.2014 № 03-11-09/5130), Минфина России от 02.12.2014 № 03-11-11/61474, от 30.10.2014 № 03-11-06/2/55024, от 27.06.2014 № 03-11-11/31004, от 23.08.2013 № ­03-11-06/2/34685.

УСН, ЕНВД и ПСН

Еще одна ситуация: индивидуальный предприниматель совмещает УСН с ЕНВД и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам при осуществлении деятельности, переведенной на эти специальные налоговые режимы. При этом он также применяет ПСН в ­отношении деятельности, в которой задействованы наемные ­работники.

Данный предприниматель вправе уменьшить по своему усмотрению налог по ЕНВД или УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (письмо Минфина России от 03.10.2014 № 03-11-11/49926).

ОСН

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, так же вправе уменьшить полученные доходы на сумму взносов, уплачиваемых за себя в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

В данном случае предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее – Порядок). В соответствии с подп. 1 п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы сборов, предусмотренные законодательством, уплаченные за ­отчетный налоговый период.

Как видно, при применении любого налогового режима коммерсанту нужно учесть множество нюансов при учете фиксированных платежей за свое страхование.

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  2 голоса

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.