ЕНВД: особенности раздельного учета

Предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Так же раздельный учет необходим, когда коммерсант ведет нескольких видов «вмененной» деятельности. Рассмотрим порядок ведения раздельного учета в различных ­ситуациях.

Два режима налогообложения

Основные правила

Необходимость в раздельном учете имущества, обязательств и хозяйственных операций возникает, если предприниматель, наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляет другие виды деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Учтите, что игнорирование раздельного учета может привести к ошибкам в расчете налоговой базы по каждому из режимов налогообложения. При этом налоговые контролеры могут насчитать налоги по максимуму, что приведет к непропорционально большим пеням и штрафам.

Рассмотрим, какие показатели следует разделять при совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения (см. Таблицу 1).

Далее рассмотрим, какие показатели в учете следует разделять.

Общехозяйственные расходы

Расходы следует поделить по видам деятельности, к которым они относятся. Сразу скажем, что порядок ведения такого раздельного учета в законодательстве не прописан. Предприниматель должен самостоятельно разработать и утвердить такой порядок. Причем применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности (письма Минфина РФ от 30.11.2011 № ­03-11-11/296, от 06.09.2011 № 03-11-06/3/98, от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132).

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов (п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6, п. 1 ст. 221, п. 9 ст. 274 НК РФ). Данный вывод подтвердили Минфин России в письмах от 19.12.2014 № 03-11-11/66063, от 14.12.2010 № 03-11-06/3/26, от 24.01.2011 № 03-11-06/3/3 и ФНС РФ в письме от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4262@.

К примеру, если бизнесмен совмещает ЕНВД с УСН, то часть общих расходов, относящихся к УСН, можно определить следующим образом:

Предпринимателям, совмещающим ЕНВД с УСН, ЕСХН или ОСН, чиновники рекомендуют учитывать доходы по вмененной деятельности в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ. Учитывая, что на УСН, ЕСХН и ОСН доходы рассчитывают нарастающим итогом с начала года, то и доходы по вмененке целесообразно определять с применением кассового метода нарастающим итогом с начала года. На это было указано в письмах Минфина России от 28.04.2010 № ­03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 № ­03-11-02/130.

Период, за который производится распределение расходов, по видам деятельности, облагаемым в соответствии с разными режимами налогообложения, в законодательстве не прописан. Поэтому предприниматели вправе установить его самостоятельно (письмо Минфина России от 26.06.2013 № 03-11-11/24264). Тем не менее чиновники не раз уже говорили, что распределение суммы расходов между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Далее указанные расходы суммируют нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты (письма Минфина России от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35, от 17.03.2008 № 03-11-04/3/121).

Остается неясным, какие показатели доходов и расходов следует брать при расчете пропорции: ежемесячные либо нарастающим итогом с начала года. По нашему мнению, рассчитать общие расходы следует по ­итогам отчетных (налоговых) периодов нарастающим итогом с ­начала года.