• Журнал «Арсенал предпринимателя» октябрь 2015
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Что учесть при заполнении декларации по ЕНВД?

  • 0 комментариев
  • 1714 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
У большинства бизнесменов в разгаре отчетная кампания. Предприниматели, уплачивающие единый налог на вменный доход, должны отчитаться по этому налогу за III квартал 2015 г. не позднее 20 октября. Рассмотрим, что необходимо учесть при подготовке отчетности, и остановимся на том, как заполнить строки декларации, которые вызывают больше всего вопросов.


Предприниматели, применяющие вмененку, должны не позднее 20 октября представить в налоговые органы декларацию по ЕНВД за III квартал 2015 г. Рассмотрим, на что надо обратить внимание при составлении данного отчета, чтобы избежать ошибок.

Основные требования

Обязанность коммерсанта по уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления (письмо Минфина России от 20.02.2015  03-11-11/8433). В ­налоговой ­декларации отражаются расчеты и суммы единого налога.

Форма и порядок заполнения декларации, а также формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014  ММВ-7-3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме» (далее – Порядок).

Способы представления декларации (п. 4 ст. 80 НК РФ):

  • лично ИП или через своего представителя;
  • в виде почтового отправления с описью вложения;
  • в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Отметим, что электронный формат декларации обязателен для лиц, у которых среднесписочная численность работников за прошедший год больше 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Однако вряд ли это актуально для вмененщиков. Ведь превысившим лимит в 100 человек такой режим, как ЕНВД становится недоступным (подп. 1 п. 2.2 и п. 2.3 ст. 346.26).

Декларации по ЕНВД по итогам квартала представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). При этом никаких особенностей по срокам представления декларации в случае прекращения предпринимателем вмененной деятельности и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД законодательством не предусмотрено (письмо ФНС России от 20.03.2015  ГД-4-3/4431@).

Непредставление в установленный срок декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не ­более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Как посчитать численность работников

При расчете единого налога используют различные физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Наибольшее количество вопросов возникает по показателю ­«количество ­работников, включая индивидуального предпринимателя».

Количество работников – это средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в т.ч. работающих по совместительству, договорам подряда и другим ­договорам гражданско-правового характера (абз. 37 ст. 346.26 НК РФ).

Основные правила определения численности работников на ЕНВД:

  • для расчета используют указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения (письма ФНС России от 03.08.2015  ­ЕД-4-3/13578 и Минфина России от 18.07.2014  03-11-11/35496);
  • если одни и те же сотрудники задействованы в ЕНВД и еще одном режиме налогообложения и их разделение невозможно, то учитывается общая численность работников по всем видам деятельности ­(письма Минфина России от 01.02.2013  03-11-06/3/2066 и от 26.07.2012  ­03-11-06/3/55);
  • при совмещении разных режимов налогообложения всех работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала учитывают при расчете ЕНВД (письма Минфина России от 23.11.2012  03-11-06/3/80 и от 16.08.2012  03-11-06/3/61).

Работа неполный период

Если предприниматель становился на учет или снимался с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в течение квартала, то единый налог рассчитывают исходя из фактического количества дней осуществления деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ и подп. 7 п. 5.2 Порядка):

  1. при постановке на учет - с даты постановки на учет;
  2. при снятии с учета - до даты снятия с учета.

В этом случае налог рассчитывают исходя из фактического количества дней осуществления деятельности (подп. 7 п. 5.2 Порядка):

налоговая база за месяц

Если в течение налогового периода предприниматель не вставал на учет (не снимался с учета) в качестве плательщика ЕНВД, то во всех полях графы 3 по строкам 070–090 проставляются прочерки (подп. 7 п. 5.2 Порядка).

К сведению
СвернутьПоказать

Факт временного приостановления предпринимателем облагаемой ЕНВД деятельности не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумму единого налога исчисляют по соответствующему виду деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (письма Минфина России от 19.03.2015  03-11-11/14987 и от 15.04.2014  ­03-11-09/17087).

Чиновники считают, что они вправе доначислить предпринимателю сумму единого налога за весь период с момента приостановления деятельности до снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Расчет производят исходя из величины физического показателя, отраженного в последней декларации по ЕНВД, представленной в инспекцию (письма Минфина России от 30.01.2015  03-11-11/3564 и от 24.10.2014  03-11-09/53916).

Если изменился физический показатель

Если в течение квартала произошло изменение величины физического показателя (количество работников, размер площади, количество торговых мест и т.д.), то при исчислении налога учитывают указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло данное изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Пример 1
СвернутьПоказать

ИП Г.А. Петров состоит на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через магазины не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли). 24.09.2015 предприниматель закрывает магазин, находящийся по одному адресу, и открывает новый, находящийся по другому адресу в этом же муниципальном образовании. В этом случае исчисление единого налога следует производить с учетом изменившейся величины ­физического показателя с 01.09.2015.

Если бы ИП стоял на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывал новые объекты организации розничной торговли (магазины) в другом муниципальном образовании, то пришлось бы там встать на учет. При этом рассчитать налог следовало в соответствии с положениями п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Данный вывод содержит письмо Минфина России от 28.11.2014  03-11-09/60758.

Коэффициенты

Для расчета единого налога используют корректирующие коэффициенты.

По строке 050 отражают значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К1 (подп. 5 п. 5.2 Порядка). На 2015 г. его размер составляет 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014  685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год»).

По строке 060 указывают значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (подп. 6 п. 5.2 Порядка). Этот коэффициент устанавливают региональные власти (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Причем местные власти вправе установить в отношении каждого вида деятельности единое значение коэффициента К2 либо подкоэффициенты К2, учитывающие конкретные факторы влияния на результаты деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). При установке подкоэффициентов, если предприниматель не хочет утруждать себя подсчетом, он вправе применить максимальное значение К2 по ­осуществляемой деятельности.

Значения корректирующих коэффициентов К1 и К2 округляют до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ и приложение  1 к приказу ФНС России от 04.07.2014  ММВ-7-3/353@).

Уменьшаем налог на страховые взносы

Взносы с зарплаты

Единый налог можно уменьшить на следующие суммы:

  • страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченные (в пределах исчисленных) в течение отчетного квартала за работников;
  • пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), выплаченные за счет средств работодателя;
  • платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями (имеющими лицензию РФ) в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и ­профзаболеваний), выплаченные за счет средств работодателя.

Речь здесь идет о работниках, занятых в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД (п. 3 ст. 6.1 Порядка).

Отражают данные суммы по стр. 020 раздела 3 декларации. Важно помнить, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

К сведению
СвернутьПоказать

Предприниматель вправе также уменьшить сумму единого налога за III квартал на страховые взносы (с выплат работникам), начисленные за июнь (II квартал), но уплаченные в июле (III квартал) (письмо Минфина России от 04.12.2014  ­03-11-11/62130).

Если одни и те же работники заняты как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на ином режиме налогообложения, то следует вести раздельный учет указанных расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Специалисты Минфина России разъяснили, как поступить в случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности между видами деятельности. Распределять следует пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующей деятельности (письма Минфина России от 19.06.2015  03-11-11/35806, от 20.05.2015  03-11-11/28956, от 07.05.2015  ­03-11-11/26503).

Фиксированный платеж

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, вправе уменьшить единый налог на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС за себя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Отражают данные суммы по стр. 030 раздела 3 декларации.

К сведению
СвернутьПоказать

Платежи предпринимателя в ПФР за себя на 2015 год:

  • если годовой доход не превышает 300 тыс. руб.: 18 610,80 руб. Срок уплаты – не позднее 31.12.2015;
  • если годовой доход превышает 300 тыс. руб.: 18 610,80 руб. + доход, превышающий 300 000 руб. × 1%. Максимум – 148 886,40 руб. Срок уплаты – не позднее 01.04.2016.

Взносы в ФФОМС за 2015 год: 3 650,58 руб. Срок уплаты – не позднее 31.12.2015.

Отметим основные правила уменьшения единого налога на фиксированные платежи (письма Минфина России от 20.02.2015  03-11-11/8436 и от 30.01.2015  03-11-11/3684):

  • не предусмотрено распределение поквартально суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа;
  • уменьшить налог можно только за тот квартал, в котором страховые взносы были уплачены;
  • не предусмотрен перенос на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы налога из-за его недостаточности.

При этом возможность уменьшения суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов предпринимателем, производящим выплаты физлицам (имеющим наемных работников), законодательством не ­предусмотрена (письмо Минфина России от 17.07.2015  ­03-11-11/41339).

Пример 2
СвернутьПоказать

ИП А.А. Смирнов уплатил фиксированный платеж единовременно за весь 2015 год в III квартале 2015 г. В этом случае предприниматель не вправе учитывать сумму указанного платежа при расчете ЕНВД за I, II и IV кварталы 2015 года, но может учесть данный платеж при расчете налога за III квартал 2015 г.

При совмещении предпринимателем (не имеющим наемных работников) ЕНВД с иным режимом налогообложения суммы уплачиваемых за себя страховых взносов можно полностью уменьшить при расчете единого налога. Данный вывод подтверждают письма ФНС России от 05.12.2014  ГД-4-3/25258 (вместе с письмом Минфина России от 17.11.2014  03-11-09/57912), Минфина России от 26.05.2014  ­03-11-11/24975, от 03.10.2014  03-11-11/49926.

Если коммерсант осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и использует работников хотя бы в одном из них, то уменьшать налог на страховые взносы, уплачиваемые за себя, он не вправе (письмо Минфина России от 24.06.2015  03-11-11/36589).

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.