С 2015 года работодатели вправе привлекать к работе безвизовых иностранных граждан при наличии у них патентов (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», далее – Закон № 115-ФЗ). При этом такие иностранцы за каждый месяц срока действия патента должны уплатить НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа, базовый размер которого составляет 1200 рублей (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Проанализируем проблемы, которые на практике возникают в связи с этим.
Величина фиксированного авансового платежа ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент. На 2015 год коэффициент-дефлятор, применяемый в целях исчисления НДФЛ, был установлен в размере 1,307.
Что касается региональных коэффициентов, то они зависят от региональных особенностей рынка труда и устанавливаются законами субъектов РФ. Так, к примеру, в Москве коэффициент установлен в размере 2,5504 (Закон г. Москвы от 26.11.2014 № 55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы»), а в Санкт-Петербурге – в размере 1,9128 (Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 648-111 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда Санкт-Петербурга»). Соответственно, и размер фиксированного авансового платежа различается: в Москве он равен 4000 рублей, в Санкт-Петербурге – 3000 рублей.
Фиксированный авансовый платеж должен быть уплачен безвизовым иностранцем до начала срока, на который он выдается, продлевается или переоформляется (п. 4 ст. 227.1 НК РФ). Причем иностранец при получении патента должен предъявить квитанции об уплате фиксированного авансового платежа.
Патент может быть выдан на срок от 1 до 12 месяцев. И если первоначально он был выдан на один месяц, то его можно продлевать ежемесячно (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). При этом срок действия патента будет считаться продленным на период, за который уплачен фиксированный авансовый платеж.
На стоимость фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем, работодатель может уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную с дохода иностранного работника (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), но для этого необходимо наличие 4-х документов:
Выдать такое уведомление налоговики должны в течение 10 рабочих дней после поступления заявления от компании (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Если иностранец получил патент на месяц, а затем его ежемесячно продлевает, то запрашивать каждый раз новое уведомление не надо. Инспекция выдает его один раз в год.
Когда все документы работодателем будут собраны, он вправе уменьшить НДФЛ, подлежащий удержанию из доходов иностранного работника на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.
Если НДФЛ, исчисленный с доходов иностранца, меньше суммы фиксированного авансового платежа, то исчислять НДФЛ работодателю не надо.
Казалось бы, все просто. На самом деле это не так. У бухгалтеров возникают вопросы, на которые нет прямых ответов в законодательстве. Рассмотрим их на примерах.
Можно ли уменьшать сумму НДФЛ за периоды, когда работник уже получил патент, заплатил деньги, но на работу еще не устроился? Такое вполне возможно, ведь наличие патента обязывает иностранного гражданина устроиться на работу, и на трудоустройство ему дается два месяца. Ведь согласно п. 7 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ иностранный гражданин обязан представить в территориальное отделение ФМС России копию трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в течение двух месяцев со дня выдачи патента. И вполне возможно, что иностранец уплатит фиксированный авансовый платеж при получении патента, а на работу устроится через месяц-два.
Организация, расположенная в городе Москве, 20 ноября 2015 года приняла на работу гражданина Украины, имеющего патент на трудовую деятельность у юридического лица. Патент был получен украинским гражданином 1 октября 2015 года, и срок его действия составляет 6 месяцев. За октябрь и ноябрь работником были уплачены фиксированные авансовые платежи в размере 8000 рублей (по 4000 рублей за каждый месяц). 20 ноября работник представил квитанции об их уплате и написал заявление об уменьшении суммы НДФЛ. В этот же день организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением на получение уведомления о подтверждении права украинского работника на уменьшение НДФЛ, а 30 ноября получила его. Вправе ли организация при исчислении НДФЛ с заработной платы такого работника за ноябрь 2015 года уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за октябрь-ноябрь – 8000 рублей, или же НДФЛ можно уменьшить только на 4000 рублей – сумму авансового платежа за ноябрь – месяц, в котором было получено уведомление?
По нашему мнению, организация вправе уменьшить сумму налога на 8000 рублей, поскольку наличие оплаченного патента за период его действия, в котором иностранный работник еще фактически не работал, не должно лишать его права на уменьшение суммы НДФЛ, исчисленной работодателем, на суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей. Ведь если законодатель хотел бы лишить иностранных работников права на уменьшение налога в такой ситуации, то норма закона была бы сформулирована иначе и прямо говорила бы об этом. В случае если налоговые органы при проверке предъявят налоговому агенту претензии, в свое оправдание можно ссылаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, который трактует все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах в пользу налогоплательщика.
Возможна и иная, диаметрально противоположная ситуация: фиксированный авансовый платеж был уплачен заранее за все месяцы действия патента.
Организация, расположенная в городе Москве, 10 ноября 2015 года приняла на работу гражданина Украины, имеющего патент на трудовую деятельность у юридического лица. Патент был получен украинским гражданином 1 ноября 2015 года и срок его действия составляет 4 месяца (до 29 февраля 2016 года). За весь срок действия патента работником единовременно были уплачены фиксированные авансовые платежи в размере 16 000 рублей (по 4000 руб. за каждый месяц с ноября по февраль). 10 ноября работник представил квитанции об их уплате и написал заявление об уменьшении суммы НДФЛ. 11 ноября организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением на получение уведомления о подтверждении права украинского работника на уменьшение НДФЛ, а 24 ноября получила его. Вправе ли организация при исчислении НДФЛ с заработной платы такого работника за ноябрь 2015 года уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей в размере 16 000 руб. (за ноябрь 2015 г. – февраль 2016 г.) или НДФЛ можно уменьшить только на сумму авансового платежа за ноябрь?
По нашему мнению, при исчислении НДФЛ за ноябрь организация вправе уменьшить сумму налога с доходов иностранного работника на сумму уплаченного им фиксированного авансового платежа только в размере 4000 руб. – за ноябрь 2015 года. И вот почему.
Патент был выдан работнику 1 ноября 2015 года, т.е. он начал действовать именно с этой даты. Между тем срок действия патента (с ноября 2015 г. по февраль 2016 г.) не равен периоду его фактического действия, т.к. период с ноября по февраль еще не наступил. По сути, патент на период с ноября по февраль – это всего лишь оплаченное право работника вести трудовую деятельность на территории РФ. И наличие оплаченного патента за месяцы, в которых иностранный работник будет трудиться в будущем, не дает права на уменьшение суммы НДФЛ, исчисленной работодателем, на суммы уплаченных работником фиксированных авансовых платежей за эти будущие месяцы.
Законодатель осознанно ввел в НК РФ норму о том, что в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). То есть если иностранный работник выедет за пределы территории Российской Федерации до окончания срока, на который был выдан патент, то сумма уплаченных им фиксированных авансовых платежей за будущие месяцы не будет являться суммой превышения и не будет подлежать возврату или зачету.
Непонятно бухгалтерам и то, как надо отражать суммы вычетов в размере фиксированных авансовых платежей в справке по форме 2-НДФЛ, в случае если работник просит ее выдать. Пока в форму справки не внесли изменения, можно порекомендовать единственный вариант – отразить сумму удержанного и перечисленного налога за минусом стоимости патента, принятого к вычету.
Как видим, не так он прост, этот «патентный» НДФЛ. Поэтому будьте внимательны при уменьшении НДФЛ на суммы оплаченных патентов.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
