Суд об НДС: инструкция для фискалов

Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» № 11 / 2015

Шилова Марианна

главный юрисконсульт Центра экономических услуг

Недавно ФНС России направила нижестоящим инспекциям для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первого полугодия 2015 года. Документ затрагивает самые разнообразные темы, однако нас интересует налог, который вызывает наибольшее количество вопросов и споров, – НДС. Автор рассказывает, как изменилась позиция налоговиков в связи с приведенными в Обзоре судебными актами.

ФНС России опубликовала обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первого полугодия 2015. Изучим выводы судебной инстанции по налогу на добавленную стоимость. В частности, об отказе от льготы по освобождению операций от налогообложения, порядке возмещения налога, премиях, страховых выплатах и пр.

В конце прошлого года Минфин России выпустил письмо от 07.11.2013 № 03-01-13/01/475741, в котором указал, что если письменные разъяснения финансистов и налоговиков по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, то налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Другими словами, для инспекторов приоритетное значение должны иметь именно судебные акты. Понятно, что ознакамливаться с огромным массивом информации инспекторам часто невозможно, поэтому время от времени ФНС России выпускает письма с обзорами по наиболее важным и интересным вопросам. Налогоплательщикам тоже следует их знать, ведь именно ими и будут руководствоваться инспекторы в своей работе.

Недавно ФНС России направила нижестоящим инспекциям для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первого полугодия 2015 (письмо от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, далее – Обзор). Документ затрагивает самые разнообразные вопросы, в частности НДФЛ, НДС и акцизы, налоги на прибыль и имущество организаций, транспортный и земельный налоги, НДПИ, а также вопросы уплаты пени, привлечения к ответственности, необоснованной налоговой выгоды, проведения налоговых проверок и уплаты госпошлины.

Рассмотрим наиболее интересные выводы судебной инстанции по налогу на добавленную стоимость.

Отказ от льготы или ее реализация

Некоторые операции не подлежат налогообложению НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ. Например:

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ);
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ о рекламе (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) и пр.

Причем организация, осуществляющая указанные операции, может отказаться от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Делается это затем, чтобы не потерять право принять к вычету входной НДС со стоимости товаров, работ, услуг, использованных для этих операций, да и документооборот значительно облегчается, поскольку не придется вести раздельный учет входного НДС по этим операциям (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Для того чтобы отказаться от льготы, в налоговую инспекцию по месту учета следует представить заявление, форма которого не утверждена. Причем, как указано в п. 5 ст. 149 НК РФ, сделать это нужно в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

К сведению

Имейте в виду, НК РФ не требует от налогоплательщика уведомлять ИФНС о применении освобождения от обложения НДС в отношении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ.

Как подчеркивают чиновники, порядок отказа от освобождения упомянутых операций от налогообложения четко регламентирован законодательством и не требует расширительного толкования. В подтверждение своих слов они ссылаются на определение Верховного Суда РФ от 29.09.2014 № 305-КГ14-1990 по делу № А40-139691/2013 с аналогичным выводом.

Надо сказать, что вывод этот не нов. Еще пять лет назад в письме от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064 ФНС РФ отмечала, что заявить НДС к вычету по необлагаемым операциям можно только при предоставлении заявления об отказе от льготы. Если это не будет сделано, считается, что операции от НДС освобождены (ведь льгота предоставляется автоматически и заявление подавать не надо), а входной НДС включен в стоимость товаров (работ, услуг).

В письме приведен пример, согласно которому налогоплательщик вправе не применять освобождение:

с 1 апреля (т.е. со II квартала), если заявление об отказе представлено 1 апреля;
с 1 июля (т.е. с III квартала), если заявление об отказе представлено в период со 2 по 20 апреля.

Интересно, что в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014...