• Журнал «Арсенал предпринимателя» апрель 2016
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Как не ошибиться при заполнении 6-НДФЛ

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 16562 просмотра
Полистать демо-версию печатного журнала
С этого года налоговым агентам надо отчитываться по расчетам сумм НДФЛ, исчисленным и удержанным ими с доходов физических лиц. В новом расчете отражается общая, а не персонифицированная информация по налогу в целом у ИП. Первый раз отчитаться по новой форме надо до 4 мая 2016 года. Проанализируем разъяснения налоговиков по заполнению расчета и дадим ­рекомендации, как их учесть.


С 2016 года в налоговое законодательство введена обязанность налоговых агентов представлять в инспекции расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими с доходов физических лиц (ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ). Это было вызвано тем, что в стране участились случаи, когда налоговые агенты удерживали НДФЛ при выплате доходов физическим лицам, но в бюджет его своевременно не перечисляли. А в связи с тем, что у налоговых служб отсутствовал механизм контроля за перечислением налога, они не могли оперативно реагировать на эти факты и, соответственно, не имели возможности привлекать организации к ответственности по статье 123 НК РФ.

Форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (далее – Расчет, Расчет 6-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее – Порядок и Приказ, соответственно). В Расчете отражается общая, а не персонифицированная информация по налогу в целом по предпринимателю. Но заполняется она на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Поскольку это принципиально новая форма отчетности для налоговых агентов, ее заполнение вызывает много вопросов.

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов:

  • раздела 1 «Обобщенные показатели»,
  • раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»1.

Заполнение титульного листа

Заполнение титульного листа не должно вызвать затруднений у ИП, ведь оно идентично заполнению титульного листа деклараций по другим налогам.

По строке «Номер корректировки» при подаче первичного расчета указывается «000», в случае представления уточненного Расчета проставляется номер корректировки («001», «002» и т.д.).

При заполнении строки «Период представления» указывается код периода, за который представляется Расчет (приложение № 1 к Приказу):

  • 21 – за I квартал,
  • 31 – за полугодие,
  • 33 – за 9 месяцев,
  • 34 – за год.

По строке «Налоговый период (год)» указывается год, к которому относится период, за который составлен расчет. Поэтому при заполнении расчета 6-НДФЛ за любой период 2016 г. в этой строке надо будет ­указывать «2016».

По строке «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код инспекции, в которую представляется Расчет 6-НДФЛ.

При заполнении строки «По месту нахождения (учета) (код)» необходимо указать код по месту нахождения налогового агента из Приложения № 2 к Приказу, например:

  • 120 – по месту жительства предпринимателя,
  • 320 – по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя.

По строке «(налоговый агент)» предприниматель указывает свои фамилию, имя и отчество.

В строке «Код по ОКТМО» заполняется ОКТМО соответствующего муниципального образования.

В конце титульного листа указываются номер контактного телефона, количество страниц расчета, проставляется подпись должностного лица и дата подписания Расчета.

Заполнение разд. 1

В разд. 1 указываются обобщенные суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке по всем физическим лицам. Соответственно, если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, то ему придется заполнить несколько блоков разд. 1, начиная со строки 010 и по строку2 050 (ниже покажем это на конкретном примере).

По стр. 010 отражается ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога. По стр. 020–050 в разд. 1 указывается нарастающим итогом с начала года обобщенная по всем физическим лицам сумма:

  • начисленного дохода (стр. 020),
  • начисленного дохода в виде дивидендов (стр. 025),
  • налоговых вычетов (стр. 030),
  • исчисленного налога (стр. 040),
  • исчисленного налога на доходы в виде дивидендов (стр. 045),
  • фиксированных авансовых платежей, принимаемых в уменьшение суммы исчисленного налога (стр. 050).

Блок «Итого по всем ставкам» заполняется только один раз, соответственно, стр. 060–090 являются итоговыми и заполняются в целом по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента (их ­количество отражается по стр. 060), и суммам налога:

  • удержанным налоговым агентом (стр. 070),
  • не удержанным налоговым агентом (стр. 080),
  • возвращенным налоговым агентом (стр. 090).

В случае увольнения и приема на работу в течение года одного и того же физического лица их количество не корректируется.

ФНС России для проверки правильности заполнения разных строк Расчета выпустила и опубликовала контрольные соотношения (письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591). Например, стр. 030 (сумма налоговых вычетов) должна быть меньше или равна стр. 020 (сумма начисленного налога), но, естественно, не больше ее.

Заполнение разд. 2

В разд. 2 указываются даты фактического получения гражданами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. Надо отметить, что это отличный инструментарий в руках налоговиков, позволяющий им отслеживать своевременность исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет налоговыми агентами. Ведь ошибки в заполнении разд. 2 Расчета могут дорого стоить налоговым агентам. Напомним, что с сентября 2010 года ответственность за неисполнение обязанностей налоговых агентов значительно возросла (ст. 123 НК РФ). Их могут наказать:

  • за неудержание налога,
  • неполное удержание налога,
  • неперечисление налога,
  • неполное перечисление налога,
  • все эти нарушения, совершенные совместно.

И самое главное, что все эти нарушения привязаны к датам, установленным законом: дате удержания и перечисления.

Размер штрафа солидный – 20% от неудержанной (неперечисленной) суммы. Поэтому таким понятиям, как «дата фактического получения дохода», «дата удержания налога», «срок перечисления налога» (именно они отражены в разд. 2 Расчета по стр. 100, 110 и 120 соответственно), мы уделим особое внимание.

Также напомним, что есть еще две даты, которые не отражаются в Расчете, но их значимость от этого нисколько не уменьшается:

  • дата выплаты дохода,
  • дата исчисления налога.

Как не запутаться во всех этих датах? Давайте разберемся.

Дата выплаты дохода – это дата реального получения дохода: дата перечисления денег на карточные счета работников, дата выплаты ­денежных средств из кассы организации, дата получения подарков и т.д.

Дату выплаты дохода не надо путать с датой фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ как день:

  1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
  2. передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
  3. приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. Если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
  4. зачета встречных однородных требований;
  5. последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
  6. последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Что касается дня фактического получения дохода в виде заработной платы, то таким днем считается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается ­последний день работы, за который ему был начислен доход.

О том, что стр. 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, было сказано в письме ФНС РФ от 13.11.2015 № БС-4-11/19829. Поэтому в отличие от заработной платы для пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, для подарков, дивидендов, выплат по гражданско-правовому договору датой фактического получения дохода будет являться день выплаты доходов работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На дату фактического получения дохода необходимо исчислить налог. С 2016 года об этом прямо сказано в п. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому дата исчисления налога совпадает с датой фактического получения дохода. Ранее в НК РФ об этом не упоминалось. Обратите внимание, что независимо от установленного индивидуальным предпринимателем порядка выплаты зарплаты (аванса и окончательного расчета) НДФЛ следует исчислять только при окончательном расчете дохода работника за месяц (п. 2 ст. 223 НК РФ). До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и, соответственно, не может быть исчислен НДФЛ (письма Минфина России от 10.04.2015 № ­03-04-06/20406, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).

А вот удержать налог можно только при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому датой удержания налога является именно дата выплаты дохода.

Даты перечисления налога также установлены НК РФ и, надо отметить, что они с 2016 года претерпели существенные изменения. Для двух видов доходов установлен специальный срок перечисления НДФЛ в ­бюджет:

  1. при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных суммы исчисленного и удержанного с этих доходов налога надо перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачивались (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  2. по всем остальным доходам исчисленный и удержанный с них налог необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу.

То есть у налогового агента есть право перечислить налог в бюджет либо в день выплаты дохода, либо он может сделать это на следующий день. Однако в Расчете 6-НДФЛ при заполнении стр. 120 необходимо указывать дату, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, т.е. крайний срок (п. 4.2 Порядка, письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

Расчет 6-НДФЛ – это не налоговая декларация, и никакой переплаты по налогу не возникнет, просто он поступит в бюджет раньше, чем ­указано в Расчете.

Пример 1
СвернутьПоказать

Если налог фактически перечислен в пятницу 4 марта 2016 года, а по стр. 120 датой перечисления налога будет указано 9 марта, то никаких вопросов со стороны налоговой инспекции в этом случае быть не должно.

В этой связи хочется обратить внимание тех налоговых агентов, которые, желая подстраховаться, заранее перечисляют суммы исчисленного налога в бюджет, и тем самым делают себе только хуже. По общему правилу налоговый агент обязан перечислить в бюджет не только сумму исчисленного налога, но и удержанного из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Пока налог не удержан из доходов физического лица, налоговый агент не вправе так поступать (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

Поэтому ежемесячные платежи в бюджет, осуществляемые налоговым агентом ранее даты фактической выплаты дохода физическим лицам, не являются налогом и не могут рассматриваться как перечисление в установленный налоговым законодательством срок сумм удержанного налога, в связи с чем к налоговому агенту могут быть применены ­штрафные санкции по ст. 123 НК РФ.

Кроме того, в п. 9 ст. 226 НК РФ прямо сказано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Сумма, перечисленная до удержания налога, не будет считаться переплатой по НДФЛ и не может быть зачтена в счет предстоящей уплаты НДФЛ на основании ст. 78 НК РФ. Вернуть деньги можно только как ошибочно перечисленные, представив в налоговую инспекцию соответствующее заявление (письма Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС России от 25.07.2014 № ­БС-4-11/14507@). Хотя в единичных случаях налоговики на такие нарушения смотрят сквозь пальцы и не привлекают налоговых агентов к ответственности (письмо ФНС от 29.09.2014 № ­БС-4-11/19716@).

Судебная практика
СвернутьПоказать

Отметим, что суды к «нарушителям», досрочно перечислившим налог в бюджет, относятся весьма лояльно и считают, что привлекать налоговых агентов к ответственности по ст. 123 НК РФ в таких случаях нельзя (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2014 по делу № А27-171/2014, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3109/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2014 № 09АП-30109/2014). Ведь уплата налога до выплаты дохода (за 1-2 дня) не нарушает законодательства о налогах и сборах, а правило о досрочной уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) распространяется и на налоговых агентов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.04.2014 № Ф05-3637/2014, Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3109/2013, от 10.12.2013 по делу № А56-16143/2013, ­Дальневосточного округа от 11.12.2013 № Ф03-5847/2013 и др.).

Какую позицию займут проверяющие в 2016 году и будут ли суды по-прежнему защищать тех, кто досрочно перечислил налог в бюджет, предугадать сложно, поэтому лучше все делать по закону.

На конкретном примере мы расскажем, как надо заполнить разд. 1 и 2 Расчета.

Пример 2
СвернутьПоказать

Мы рассмотрим ИП, который выплачивал физическим лицам:

  • заработную плату два раза в месяц,
  • отпускные,
  • пособия по временной нетрудоспособности,
  • вознаграждение по гражданско-правовому договору,
  • денежные вознаграждения в качестве подарков,
  • материальную помощь.

Также он 01.03.2016 выдал физическому лицу, не являющемуся его работником, беспроцентный заем в сумме 1 млн руб. сроком на один месяц. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ 31.03.2016 по этому займу была рассчитана материальная выгода, которую получило физическое лицо, в сумме 6228 руб. 31 коп. и начислен НДФЛ в размере 2180 руб., удержать который налоговый агент не имеет ­возможности, ­поскольку никаких иных денег ИП данному лицу не выплачивал.

Для удобства вся информация сведена в таблицу (см. стр. 45), в которой указаны виды и суммы полученных физическими лицами доходов и налоговых вычетов, даты их выплаты, удержания и перечисления налога. Кроме того, в таблице определены сроки фактического получения доходов, а также крайние сроки перечисления НДФЛ ­конкретно по каждой выплате в соответствии с НК РФ.

Обращаем внимание читателей на отдельные «разрывы» между датами фактического перечисления НДФЛ и последним днем срока для его перечисления, отражаемого в стр. 120 Расчета. Например, заработная плата была выплачена и налог с нее был перечислен в бюджет 04.03.2016, а крайний срок по стр. 120 указан 09.03.2016. Дело в том, что поскольку 5, 6, 7 и 8 марта – выходные и нерабочие праздничные дни, то в этом случае последним днем для перечисления налога будет считаться ­следующий за ­выходными рабочий день, т.е. в нашем примере это будет 9 марта.

Как видно из Расчета на стр. 46–47, сумма удержанного налога, указываемая в стр. 070 разд. 1, – 216 194 руб., равна сумме стр. 140 разд. 2, что как раз отвечает контрольным ­соотношениям показателей формы Расчета 6-НДФЛ.

Поясним еще один важный момент. Если в течение года физическое лицо, взявшее заем у ИП, получит от него какие-либо денежные средства, т.е. если у налогового агента появится возможность удержать НДФЛ, начисленный в марте 2016 года, то в разд. 2 Расчета необходимо будет заполнить лишь стр. 110, 120 и 140 того же блока, в котором ранее была отражена информация о дате получения дохода в виде материальной выгоды и сумме полученного дохода. Отражать информацию о сумме удержанного и перечисленного налога с материальной выгоды вместе с информацией о налоге, исчисленном и удержанном с заработной платы, нельзя. Ведь разд. 2 специально построен таким образом, чтобы в нем была на виду вся информация по конкретной сумме дохода и налоге, удержанном, исчисленном и перечисленном с этого дохода. Повторимся еще раз: Расчет 6-НДФЛ – это инструмент в руках налоговиков, который позволяет им оперативно реагировать на все случаи несвоевременного удержания и неперечисления налога в бюджет в установленные сроки.

Соответственно, в разд. 1 сумма из стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» будет перенесена в стр. 070 «Сумма ­удержанного налога».

Продолжение Примера 2
СвернутьПоказать
Пример 3

Фрагмент Расчета 6-НДФЛ

СвернутьПоказать
Фрагмент Расчета 6-НДФЛ Раздел 1. Обобщенные показатели Фрагмент Расчета 6-НДФЛ Раздел 1. Обобщенные показатели

Учитывая, что Расчет 6-НДФЛ – это расчет сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) (п. 2 ст. 230 НК), то суммы погашенной в 2016 году задолженности по уплате НДФЛ за 2015 год в нем не отражаются.

К сведению
СвернутьПоказать

Прокомментируем письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ и от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, в которых налоговая служба дает новые разъяснения по заполнению Расчета. В них, в частности, говорится, что разд. 1 заполняется нарастающим итогом, а в разд. 2 отражаются лишь выплаты, произведенные за последние три месяца отчетного периода. При этом если операция начата в одном отчетном периоде, а закончена в другом, то, по разъяснениям налоговиков, она отражается в периоде завершения. Например, если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в разд. 1 Расчета за I квартал 2016 года. При этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разд. 2 за I квартал 2016 года.

В письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ налоговики рассматривают операцию, которая началась в одном календарном году, а завершилась в другом – зарплата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016. В этом случае налоговики рекомендуют данную операцию в разд. 1 в I квартале 2016 года не отражать, а в разд. 2 за I квартал 2016 года отразить ее следующим образом: по стр. 100 указать 31.12.2015, по стр. 110 – 12.01.2016, по стр. 120 – 13.01.2016, по стр. 130 и 140 – ­соответствующие суммовые показатели.

Между тем налог с заработной платы за декабрь 2015 года не имеет никакого отношения к налогу, исчисленному с доходов работников в 2016 году. Именно доходы 2016 года и сумма налога с них должны быть отражены в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому отражать эту операцию в Расчете за 2016 год не надо. Ведь не было в 2015 году такой отчетности.

На наш взгляд, выполнение этих рекомендаций окончательно запутает как налоговых агентов, так и самих налоговиков, поскольку контролировать начисление, удержание и перечисление налога им станет невозможно. Учитывая, что если разд. 1 заполняется нарастающим итогом, а разд. 2 налоговики рекомендуют заполнять по данным за каждый квартал, то начиная с полугодовой отчетности ­соблюдение контрольных соотношений станет невозможным.

Сделать это без ошибок позволяет подход, рекомендованный нами при заполнении Расчета. Кроме того, он перекликается с теми рекомендациями, которые ранее давала ФНС России по отражению декабрьской зарплаты в справке 2-НДФЛ: если на момент сдачи справки зарплата выплачена, то и налог следует отражать как удержанный и перечисленный с дохода прошлого года, а не того, в котором реально налог был перечислен в бюджет (письмо ФНС России от 02.03.2015 № ­БС-4-11/3283).

Соответственно, эти же рассуждения налоговиков целесообразно использовать и при заполнении Расчета 6-НДФЛ: если на момент его представления налог удержан и перечислен в бюджет, то логично в Расчете отразить даты его удержания и перечисления. Кстати, особо актуально это будет в конце 2016 года, когда надо будет думать, как отражать в Расчете 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, реально ­выплаченную в январе 2017 года.

Ответственность за нарушения при представлении отчетности

В заключение напомним о налоговой ответственности за нарушения в части отчетности по НДФЛ. Во-первых, с 2016 года введены новые наказания за несвоевременную подачу в налоговую инспекцию Расчета 6-НДФЛ:

  • 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного НК РФ для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
  • блокировка банковских счетов по истечении 10 рабочих дней со дня, установленного для сдачи Расчета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, за представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями установлен штраф 500 руб. за каждый документ с такими сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Ранее таких санкций, применяемых к налоговым агентам, в законодательстве не было. Однако сдача уточненного Расчета 6-НДФЛ до налоговой проверки освобождает налогового агента от ответственности (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).


Сноски

СвернутьПоказать
  1. Далее – разд. 1 и разд. 2. Вернуться назад

  2. Далее – стр. Вернуться назад

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  3 голоса

Тематика:

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.