По общему правилу, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли данные по торговым операциям должны отражаться отдельно от данных по выполнению заказов (выполнению работ по договорам подряда). Причем отсутствие раздельного учета не приведет к недоимке по налогам и искажению себестоимости, но может повлечь наложение штрафных санкций.
В хозяйственной деятельности компании часто занимаются не только торговлей как таковой, но и другими видами деятельности. Например, оказывают услуги по договору подряда. В этом случае следует вести раздельный учет расходов. О том, какая ответственность грозит за несоблюдение данного требования, а также плюсы и минусы компании, читайте в статье.
Торговые издержки
Торговые организации постоянно несут затраты, связанные:
- с перевозкой товаров,
- оплатой труда,
- арендой,
- содержанием помещений и инвентаря,
- хранением и подработкой (предпродажной подготовкой) товаров,
- рекламой и другими аналогичными по назначению расходами.
В регистрах бухгалтерского учета для обобщения информации о таких затратах предназначен балансовый счет 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Собранные за месяц затраты полностью или частично списываются с Кредита счета 44 в Дебет балансового счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»). При частичном списании подлежат распределению затраты на транспортировку между проданными товарами и их остатками на конец месяца.
Аналитический учет затрат (расходов) на продажу ведется по видам и статьям затрат. Структуру регистров аналитического учета организация определяет самостоятельно.
Для целей налогообложения прибыли (ст. 320 НК РФ) расходы на продажу (издержки обращения) делятся на прямые и косвенные. К прямым (кроме стоимости товаров) относятся затраты на транспортировку товаров (если они не включены в их стоимость). Распределение транспортных расходов между стоимостью проданных товаров производится по такому же алгоритму, как и в регистрах бухгалтерского учета. Все остальные расходы торговой организации признаются косвенными и подлежат ежемесячному отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Какого-то права выбора в определении расходов ст. 320 НК РФ не дает. Перечень прямых расходов закрытый. Следовательно, за исключением транспортных расходов, все остальные издержки обращения – косвенные.
В регистрах бухгалтерского учета приобретение товара отражается записями:
Последующая его продажа отразится записями:
Расходы на продажу (издержки обращения) собираются проводками:
Дебет счета 44 Кредит счетов 70, 69, 60 и пр.
И ежемесячно они уменьшают финансовый результат организации записью:
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 44.
Расходы на другие виды деятельности
...