В этом номере мы рассмотрели, при каких обстоятельствах сотрудники налоговой могут изъять из вашего офиса документы. Что делать, если они готовы забрать копии, и что делать, если они уносят оригиналы? Во втором случае особенно актуальны вопросы: кто, как и когда изготавливает копии с уносимых подлинников, чтобы у организации осталось хоть что-то? Ведь эти документы потребуются потом, чтобы оспаривать доводы налоговой, предъявить их новым проверяющим, корректно взаимодействовать со своими парнетрами. Что будет, если интересующие инспекторов документы находятся у сторонней организации на ответственном хранении? А если их забрал домой главбух или директор, чтобы поработать на досуге? Когда и как вам должны вернуть изъятые оригиналы? Что делать, если проверяющие их потеряли?
В предыдущих номерах журнала мы рассматривали возможную модель поведения специалиста ДОУ при получении запроса на предоставление копий документов в рамках камеральной проверки (вы передаете копии документов налоговой инспекции). Кроме того, рассмотрели те аспекты, на которые стоит обратить внимание при выездной налоговой проверке (когда налоговики приходят «к вам в гости», чтобы поработать с оригиналами ваших документов).Однако в жизни бывает и так, что какие-то документы остаются не представленными в налоговый орган. Причины могут быть разными: халатность, недоразумение либо прямое указание главбуха или руководителя.В таких случаях, когда истребовались не абстрактные «все счета-фактуры, договоры» за проверяемый период, а интерес для налоговиков представлял какой-то определенный документ, например, «договор № 28 от 13.02.2007 г. с ООО «Цветмет» (ИНН 7809123456)», и этот документ не был направлен в адрес налоговой инспекции, организация-налогоплательщик может быть привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126 Налогового кодекса РФ (далее – «НК РФ»). Ответственность за такое деяние установлена небольшая – всего 50 рублей за каждый непредставленный документ, но последствия могут быть весьма сложными. Указанные правонарушения отмечаются в акте выездной налоговой проверки и будут иметь значение при вынесении решения налоговым органом по итогам ее проведения, как правило, не в пользу налогоплательщика.
Выемка документов в рамках выездной налоговой проверки
НК РФ позволяет при проведении выездной налоговой проверки осуществлять выемку документов и предметов в порядке, предусмотренном статьей 94. Обратите внимание, что при проведении камеральной налоговой проверки (например, декларации по НДС за соответствующий период) принудительная выемка документов и предметов не допускается.
Что может стать причиной?
Прежде чем проводить выемку документов и предметов, руководитель налогового органа или его заместитель должен вынести мотивированное постановление о ее производстве по предусмотренной форме1 и уведомить об этом налогоплательщика.
Посмотрим, какие причины назначения выемки документов суд признает допустимыми:
Судебно-арбитражная практика
Если налоговый орган в своем постановлении о производстве выемки будет ссылаться на возможное неправомерное включение расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в проверяемом периоде, это нельзя признать достаточной мотивацией для производства выемки оригиналов документов. Основанием совершения данного процессуального действия (выемки) является отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или их непредставление в установленные сроки 2.
(Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.07.2006 г. по делу № КА-А40/6276-06).
В постановлении должны быть перечислены документы и предметы, подлежащие изъятию у налогоплательщика. Однако действующее законодательство не устанавливает степени конкретизации такого перечня. Зачастую можно встретить такие формулировки, как, например, «все договоры, заключенные налогоплательщиком, за период с... по..., акты, счета-фактуры к ним». Подобная формулировка может иметь место в том случае, если на предварительное требование налогового органа не поступило никакого ответа от организации-налогоплательщика либо представленные ранее копии документов явно противоречат данным, имеющимся у налоговиков.
Следует при этом помнить, что не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (согласно п. 5 ст. 94 НК РФ). Другими словами, если налоговая проверка проводится по налогу на прибыль и НДС за 2007 год, документы за 2008 год могут не иметь отношения к предмету налоговой проверки. При выемке таких документов, не имеющих отношения к проверяемой деятельности, действия налогового органа могут быть обжалованы налогоплательщиком, а выводы налогового органа, в основу которых положены такие документы, могут быть в дальнейшем признаны несостоятельными, естественно, при условии, что такая взаимосвязь действительно отсутствовала.
Судебно-арбитражная практика
Согласно постановлению Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.01.2007 г. по делу № А21-7163/2005 «суд кассационной инстанции не может согласиться с доводом жалобы о неправомерности выемки документов за 2005 год. Обосновывая данный довод жалобы, Общество ссылается на то, что в постановлении указано на проведение выемки документов за 2003 и 2004 годы.
Судом первой инстанции установлено, что общество применяет учетную политику, при которой факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими операциями (метод начисления).
При таких обстоятельствах оплата отгруженной в 2003-2004 годах продукции могла быть произведена и в 2005 году, в связи с чем выемка банковских документов за 2005 год является правомерной».
Подобная мотивировка является, на мой взгляд, весьма спорной, однако такие примеры судебных решений имеют место быть.
Процедура выемки документов и предметов
Следует знать, что выездная налоговая проверка может по решению руководителя налогового органа приостанавливаться, о чем также уведомляется налогоплательщик. Поэтому в период между приостановлением и возобновлением выездной налоговой проверки выемка документов и предметов не может быть произведена.
Сотрудник налоговой, уполномоченный произвести выемку документов, предъявляет соответствующее постановление и разъясняет присутствующим их права и обязанности. Права налогоплательщиков перечислены в ст. 21 НК РФ (см. перечень прав в предыдущей части статьи на стр. 60 журнала № 6, 2009).
Напомним, что для обеспечения личной безопасности сотрудников налоговых органов при проведении контрольных проверок могут участвовать также и сотрудники органов внутренних дел (милиционеры).
Секретарю при визите налоговых инспекторов (тем более в компании милиционеров) следует тесно взаимодействовать с бухгалтерией предприятия и юридическим отделом во избежание негативных последствий.
Помните: при отказе сотрудников организации открыть помещения или иные места, в которых могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, сотрудник налогового органа вправе сделать это самостоятельно (особенно при помощи милиционеров). При этом он, конечно, должен «избегать причинения не вызываемых необходимостью повреждений» запорам, дверям и другим предметам, но бывает всякое, и вам потом доказать его неправоту будет очень сложно.
Выемка документов и предметов...
