Top.Mail.Ru

Если упрощенец неправильно указал объект налогообложения

На практике встречаются ситуации, когда организации и предприниматели, указав в заявлении о переходе на УСН один объект, налог уплачивают исходя из  другого. Каковы последствия такой путаницы, если налогоплательщик сделал это неумышленно? И пострадают ли упрощенцы, которые сообщали инспекторам о  смене объекта налогообложения и, не получив уведомления от них, стали исчислять налог в соответствии с новым выбором?
Никто не застрахован от ошибок. Правда, порой расплата за них оказывается слишком серьезной. К примеру, на практике встречаются ситуации, когда организации и предприниматели, указав в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения один объект, налог исчисляют в соответствии с другим. Каковы последствия подобной путаницы?

Как правило, обнаруживается такая ошибка налоговыми органами при проведении проверки налогоплательщика. Результат – решение о привлечении его к ответственности за неуплату налога при применении упрощенной системы налогообложения. Основанием для принятия этого решения служат доводы контролеров о том, что налогоплательщик в проверяемом периоде занизил налоговую базу по единому налогу, поскольку, выбрав объектом налогообложения «доход», произвел расчет единого налога, исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Переход на УСН

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно. При этом должен соблюдаться порядок, предусмотренный главой 26.2 НК РФ.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены статьей 346.13 НК РФ. Так, пунктом 1 данной нормы установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующее заявление. При этом организации в заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором планируется смена объекта.

Заявления о применении УСН, а также об изменении объекта налогообложения носят уведомительный характер. То есть при соблюдении ограничений для применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе перейти на данный спецрежим, не дожидаясь ответа налогового органа на свое заявление. При этом ему рекомендуется иметь доказательство того, что он отправлял в налоговый орган такое заявление.

Как известно, статьей 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогоплательщики осуществляют самостоятельно, кроме случаев, когда такие налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Мнение эксперта

К сожалению, не все налогоплательщики проводят тщательный анализ перед выбором объекта налогообложения. Как узнать, какой из них будет оптимальным? Все зависит от множества факторов, к примеру, от вида и специфики деятельности налогоплательщика (если расходы сопоставимы с доходами, целесообразно остановиться на доходах за вычетом расходов, если же расходы невелики – выгоднее другой вариант); от вида расходов (перед выбором стоит проверить, упомянуты ли ожидаемые типы расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ведь может оказаться, что расходов много, а учесть их не получится, тогда экономнее платить налог с доходов). В любом случае, прежде чем что-то решить, желательно составить хотя бы приблизительный бизнес-план, оценив свои финансовые показатели (см. Пример).

Пример

ООО «Атлант» предполагает с 2010 года применять УСН. По общим оценкам, в 2010 году его доходы составят 15 800 000 руб., расходы – 13 600 000 руб., в том числе пенсионные взносы – 280 000 руб. Какой объект налогообложения будет для общества предпочтительнее?

Рассчитаем сумму единого налога, которую ООО должно будет заплатить в бюджет в зависимости от выбранного объекта.

  1. Объект налогообложения – «доходы».

    Единый налог будет равен 948 000 руб. (15 800 000 руб. × 6%).

    Напомним, «упрощенцы» с объектом «доходы» могут до 50% снизить общую сумму налога за счет перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности. Выплата пособий на 2010 год обществом не запланирована, а вот пенсионные взносы перечисляют все налогоплательщики, которые выдают своим работникам заработную плату. И ООО «Атлант» сможет уменьшить сумму налога на 280 000 руб. при условии, что они перечислены в бюджет.

    Таким образом, сумма налога к уплате составит 668 000 руб. (948 000 руб. – 280 000 руб.).

  2. Объект налогообложения – «доходы минус расходы».

С 1 января 2009 года действует правило, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели вправе изменять объект налогообложения ежегодно (ранее – только через три года). При этом объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается такая смена. В течение налогового периода сделать это невозможно.

Ошибка в заявлении

Заблудившийся в объектах

Минфин России в письме от 24.12.2007 г. № 03-11-04/2/314 рассмотрел ситуацию, связанную с ошибкой организации в объекте налогообложения при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Так, организация, решив применять УСН с момента начала своей деятельности, выбрала объект налогообложения «доходы за вычетом расходов». Однако в заявлении о переходе на УСН она ошибочно указала другой объект – «доходы». В уведомлении налогового органа о возможности применения УСН организацией объект налогообложения также обозначен как «доходы». Финансовое ведомство отмечает, что право на изменение ранее избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, предоставлено только налогоплательщикам, переходящим на указанный специальный режим налогообложения с начала налогового периода, следующего за налоговым периодом подачи заявления.

Из изложенного можно сделать вывод, что несмотря на ошибочное указание объекта в заявлении налогоплательщики должны уплачивать налог в соответствии с прописанным в этом документе. Если налогоплательщик производил налогообложение в соответствии с другим объектом, то в этом периоде налоговые органы вправе произвести перерасчет налоговой базы и обязать уплатить сумму единого налога в соответствии с объектом, указанным в заявлении. Если сумма налога окажется выше уплаченной налогоплательщиком, то налоговые органы вправе доначислить сумму налога и наложить на нарушителя штрафы и пени.

К такому выводу приходят и суды, отмечая при этом добросовестное заблуждение налогоплательщика.

Судебно-арбитражная практика

В постановлении от 25.12.2006 г. № Ф08-6513/2006-2693А ФАС Северо-Кавказского округа установил, что налогоплательщик в налоговый орган подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта налогообложения выбрал «доходы», а налог исчислял и уплачивал в соответствии с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Суд сделал вывод о том, что добросовестное заблуждение налогоплательщика, выразившееся в уплате налога по объекту налогообложения «доходы,уменьшенные на величину расходов», в то время как им в налоговый орган был заявлен объект налогообложения «доходы», свидетельствует об отсутствии его вины, однако не освобождает от исполнения обязанности по уплате налога согласно выбранному объекту налогообложения. Как отметил суд, при выборе объекта налогообложения предприниматель мог осознавать смысл написанного им собственноручно текста, притом что пункт 1 статьи 346.14 НК РФ имеет четкую и ясную формулировку. К аналогичному выводу пришел и ФАС Уральского округа в постановлении от 29.06.2006 г. № Ф09-5840/06-С1.

Отметим, что приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждена форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения», в которой объект налогообложения необходимо писать полностью в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ.

А в ответ тишина…

В то же время может возникнуть и другая ситуация, рассмотренная ФАС Московского округа в постановлении от 21.01.2008 г. № КА-А40/14227-07 по делу № А40-12234/07-142-75. Как следует из постановления, индивидуальный предприниматель, подав заявление об изменении объекта налогообложения, не получил соответствующего уведомления от налогового органа. При этом по телефону сотрудник инспекции сообщил, что объект был изменен. Соответственно, со следующего года предприниматель применял УСН с объектом, указанным в заявлении. Впоследствии при налоговой проверке инспекторы доначислили ему налог, исходя из ранее применяемого им объекта, указав, что в финансовом деле предпринимателя отсутствует заявление о смене объекта налогообложения. Суд также установил, что с момента подачи спорного заявления и до проверки предприниматель подавал в налоговые органы декларации по единому налогу по выбранной ставке и что налоговым органом не высказывались претензии по поводу неправильного применения объекта налогообложения. В связи с этим суд пришел к выводу о неосновательном доначислении предпринимателю единого налога исходя из ставки, не соответствующей выбранному им объекту налогообложения.

Таким образом, если налогоплательщик неправильно указал в заявлении объект налогообложения, налоговые органы вправе привлечь его к ответственности. Данный вывод распространяется на случаи, когда налогоплательщик добросовестно заблуждался, то есть когда он изначально указал в заявлении неправильный объект.

Если же налогоплательщик использовал новый объект налогообложения, не получив ответ от налогового органа на отправленное им заявление о смене объекта, то доначисление ему сумм налога и штрафных санкций можно оспорить в суде. Налогоплательщику нужно лишь доказать, что он действительно направлял такое заявление в налоговые органы.

Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 3

Захар
14.02.2013, 13:09

Как быть в ситуации:
я – индивидуальный предприниматель, занимаюсь туризмом. Предпринимательскую деятельность начал в мае 2012 года. Бухгалтерского образования не имею. При переходе на УСН в качестве объекта налогообложения ошибочно выбрал 1 - доходы. Выбор этот сделал, думая, что доход – это чистая прибыль, то есть приход денежных средств минус расход. Поясню, что туристический бизнес – это комиссионная прибыль от продаж путевок, то есть туристы вносят нам сумму за туристические путевки, а мы за вычетом комиссии перечисляем основную часть денег туроператору. Комиссии очень маленькие. Свою ошибку я осознал, когда начал заполнять декларацию о доходах в январе 2013г.
С мая 2012г мною было получено за туристические услуги 1 779 400 руб. 00 коп.
И было перечислено оператору за их предоставление 1 701 663 руб. 00 коп.
Итого, чистая прибыль составила 72 245 руб. 00 коп.
Все денежные операции я провожу через один и тот же счет в банке. Справки из банка есть.
Ошибочно выбрав не тот вид УСН, а именно «1 – доходы», я столкнулся сейчас с тем, что должен заплатить в качестве налога даже большую сумму, чем всего заработал за год. Эта сумма является для меня неподъёмно высокой.
Что мне делать в этой ситуации? Как разрешить отчитаться за отчетный период с мая 2012г. по упрощенной системе налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Очень надеюсь на Вашу помощь, Жду ответа.

Сергей
02.03.2013, 10:50 Захар

Захар, в вашем случае доходом в целях налогообложения будет являться именно сумма комиссии - 72245 руб. У Вас ведь с туроператором заключены агентские договора? Сумма, проходящая через ваш счет "транзитом" не участвует в расчете налогов - это для вас и не доход и не расход - не ваши это деньги

Gerbert
13.02.2015, 23:45 Сергей

Добрый день Сергей. Мне хотелось бы более подробно разобраться в этом вопросе. Есть возможность связаться по эл. почте или по телефону? Заранее благодарен.

Рекомендовано для вас

7 ошибок налоговиков, которые помогут оспорить результаты проверки

Проанализируем основные ошибки налоговиков, которые могут стать основанием для отмены решения по результатам проверки. В частности, когда компании не сообщили о рассмотрении материалов проверки; когда инспекция допустила нарушения при подписании акта проверки; когда документы по проверке получило неуполномоченное лицо; когда итоговое решение подписал не тот, кто рассматривал материалы проверки, и пр.

Кто ответит за долги компании, если она платить не в состоянии

По общему правилу учредитель (участник) юридического лица не отвечает по обязательствам юридического лица. Поэтому они нередко и не подозревают, что за взысканием долгов налоговые органы (иные кредиторы) могут прийти лично к ним и обратить взыскание на их личное имущество. Изучим судебную практику и свежие поправки в законодательство о банкротстве, о субсидиарной ответственности контролирующих организацию лиц.

Отсутствие в требовании конкретного перечня документов не освободит от штрафа

В последних определениях Верховного Суда РФ видна тенденция арбитров к ужесточению позиции в пользу налоговых органов. Отсутствие указания на конкретное количество и конкретные реквизиты документов не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности. Выставляя требование о предоставлении документов, налоговики обычно не могут знать точные реквизиты нужных документов и их количество. В то же время они должны сформулировать требование таким образом, чтобы из него было понятно, какие документы надо предоставить.

Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами

До обращения в суд налогоплательщик обязан пройти досудебный порядок в отношении обжалования действий (бездействия) должностных лиц налоговой инспекции, а также их ненормативных актов. В данной процедуре есть несомненные плюсы. Проанализируем, какие инструменты защиты могут и должны использовать организация / предприниматель для защиты своих прав, а также дадим рекомендации, на что следует сделать упор, пытаясь отстоять нарушенное право.

Верховный Суд РФ об исковой давности

Проанализируем постановление Пленума ВС РФ, в котором освещаются вопросы о начале течения срока исковой давности и порядке его применения. Рассмотрим положения о восстановлении, приостановлении и перерыве срока, а также ситуации, когда о применении исковой давности заявляет только один из соответчиков или третье лицо.

Основные особенности государственных (муниципальных) казенных учреждений

Казенные учреждения, находящиеся в государственной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальных образований, являются совершенно новым типом юридического лица, ранее в Российской Федерации не существовавшим. Правовой статус казенных учреждений, их полномочия, правомочность и правоспособность требуют отдельного рассмотрения, так как это связано с тем, что казенное учреждение сочетает черты как федерального государственного (муниципального) учреждения, так и территориального структурного подразделения федерального органа исполнительной власти. В настоящее время происходит процесс формирования казенных учреждений, а переходный период для них продлится весь 2011 год.

Практика камеральных проверок получения налоговых вычетов физическими лицами

Наиболее сложным для гражданина вопросом, связанным с получением налогового вычета, является прохождение камеральной проверки в налоговой инспекции. Ведь при ее проведении налогоплательщику необходимо выполнить ряд обязательных процедур, от правильности и точности выполнения которых зависит принятие положительного решения о предоставлении налогового вычета. В статье рассматриваются требования, которые могут быть предъявлены к налогоплательщику – физическому лицу в ходе проверки. Анализируются практические ситуации, которые могут ­возникнуть. Предлагаются варианты поведения в затруднительных ситуациях.

Особенности автономных государственных (муниципальных) учреждений

Изменившийся с 01.01.2011 статус автономных государственных (муниципальных) учреждений вызывает ряд вопросов, связанных с их статусом и ведением финансово-хозяйственной деятельности. Каковы взаимоотношения автономных учреждений с собственниками (учредителями)? Какова система управления ими и их финансово-хозяйственной деятельностью? Каковы особенности их налогообложения?