Чеки ККТ для целей вычета НДС: проблемы и их решения

Нужен ли чек ККТ для подтверждения оплаты НДС?

Статья 171 НК РФ ставит следующие условия получения вычета по НДС:

• приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе и для перепродажи;
• приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оплачены и приняты на учет, что подтверждается соответствующими первичными документами;
• в счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю, сумма НДС выделена отдельной строкой.

С позиции бухгалтерского учета чеки ККТ не подпадают под определение «первичные документы», так как не содержат обязательные реквизиты, указанные в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ). С точки зрения как бухгалтерского, так и налогового учета, чек ККТ является документом, подтверждающим факт осуществления оплаты, то есть получения товара (работ, услуг) взамен денег. В пункте 1 статьи 172 НК РФ указывается, что налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, оказания услуг или выполнения работ, и документов, подтверждающих оплату сумм налога. То есть Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо специальных требований к наличию кассовых чеков для целей вычета НДС.

Однако налоговые органы по данному вопросу придерживаются особой позиции. Так, в письме УФНС РФ по г. Москве от 04.11.2004 г. № 24-11/71008 указывается, что при приобретении товаров в системе розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычет НДС только при наличии кассовых чеков и счетов-фактур. Аналогичное мнение изложено и в письме МНС РФ от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@. Тот факт, что МНС в настоящее время уже не существует, не отменяет действие указанного письма. Позиция налоговиков понятна и объяснима: чем меньше вычетов, тем больше денег остается в госбюджете. Интересно то, что главное финансовое ведомство страны по данному вопросу пока не высказало свое мнение. А вот арбитражные суды занимают противоположную позицию: чек ККТ не является обязательным для получения вычета.

В ряде случаев налоговые органы ссылаются на пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ). Однако речь в этой норме идет об обязательности применения ККТ теми организациями, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет или с использованием пластиковых карт. То есть это требование относится лишь к продавцам, но не к покупателям. Следовательно, ссылка на Закон № 54-ФЗ в данном случае не корректна.

К сожалению, при рассмотрении вопроса наличия чека ККТ для целей получения вычета по НДС налогоплательщикам придется доказывать свою правоту в судебных инстанциях.

Возможен ли документ-заменитель?

Кассовый ордер

Отказывая в возмещении НДС в связи с отсутствием чека ККТ, налоговые органы аргументируют свою позицию тем, что в таком случае факт приобретения товара и уплаты НДС не имеет подтверждений. Между тем на практике чек ККТ выдается не всегда. А выданные покупателям приходные кассовые ордеры, свидетельствующие о поступлении денежных средств покупателю, налоговики игнорируют. Однако такая позиция не соответствует требованиям законодательства. Согласно пункту 13 положения ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций на территории РФ» возможен прием наличных денежных средств на основании приходных кассовых ордеров, подписанных главным бухгалтером или иным, уполномоченным на это должностным лицом. А уже упоминавшаяся статья 9 Закона № 129-ФЗ обязывает принимать первичные документы, содержащие обязательные реквизиты, каковыми являются приходные кассовые ордеры: форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер» и форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер» утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88. Данные формы кассовых ордеров обязательны для всех организаций и должны содержать обязательные реквизиты (письмо Минфина от 27.09.2005 г. № 03-01-20/5-193).

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету, является счет-фактура. Никаких упоминаний о необходимости наличия чеков ККТ глава 21 Налогового кодекса не содержит. В данном вопросе арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика.

БСО

Бланк строгой отчетности будет признан налоговым органом в качестве подтверждающего документа только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

• сведения об утверждении формы бланка;
• наименование, номер и серию;
• код формы бланка по ОКУД;
• наименование и код организации и/или ИП, выдавших бланк;
• код ИНН;
• вид услуг;
• единицу измерения услуг в натуральном и денежном выражении;
• стоимость услуг в денежном выражении;
• дату осуществления расчетов;
• наименование должности и инициалы лица, ответственного за проведение операции и правильности ее оформления;
• подпись вышеуказанного лица, печать организации или индивидуального предпринимателя.

Наряду с указанными реквизитами БСО должны содержать и показатели (измерения), характеризующие специфику данной операции (см. Пример 1).

Относительно услуг по автостоянкам и мойке автомашин следует обратить внимание на письмо УФНС по г. Москве от 14.04.2006 г. № 20-12/29007, в котором указано, что в чеке ККТ или в товарном чеке должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер обслуживаемого автомобиля.

Копии чеков ККТ

В большинстве случаев организации, которые пытаются подтвердить приобретение товаров (работ, услуг) копией чека ККТ в связи с утратой его оригинала или иным документом, сталкиваются с отказом налоговиков. Однако такая позиция неправомерна. Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо ограничений в применении подтверждающих документов. Таковыми могут быть копии чеков ККТ, выданные и заверенные продавцом, или же заверенная копия листа книги кассира-операциониста. Об этом свидетельствует арбитражная практика.

Минфин разделяет такую точку зрения: в письме от 03.04.2007 г. № 03-03-06/1/209 указано, что, учитывая быстрое выцветание мастики на кассовых чеках, подтвердить факт осуществления затрат можно также ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации. Правда, следует приложить и оригинал чека, даже несмотря на отсутствие изображения необходимой информации. Если же оплата производилась с использованием пластиковой (платежной) карты, то, кроме кассового чека, требуется распечатка документа ККТ, подтверждающего факт такой оплаты («слип»). При этом на «слипе» должны стоять подписи лиц, осуществивших операцию со стороны и покупателя, и продавца.

Важное для ИП

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 г. № 16 при наличных расчетах под категорию «население» подпадают и индивидуальные предприниматели. То есть позиция налоговых органов о том, что получить вычет по НДС предприниматели могут лишь при наличии кассовых чеков, ошибочна. Безусловно, ИП должны обосновать и подтвердить, что товары куплены ими в целях ведения предпринимательской деятельности (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).

НДС отдельной строкой в чеке ККТ: выделять или нет?

Быть или не быть?

По мнению налоговиков, для получения вычета сумма НДС в чеке ККТ должна быть выделена отдельной строкой. Свою позицию они основывают на письме МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@, согласно которому юридические лица и индивидуальные предприниматели, приобретая товары в розничных торговых организациях, могут получить вычет по НДС только в том случае, если в кассовом чеке выделена сумма налога. В поддержку данной позиции региональные управления издали ряд своих писем, аналогичных по содержанию (в частности, письмо УФНС по г. Москве от 04.11.2004 г. № 24-11/71008).

Согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах. Среди обязательных реквизитов чека ККТ данный момент не нашел отражения.

К тому же налоговое законодательство не содержит указаний на то, что невыделение в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой является основанием для лишения налогоплательщика права на вычет. Эти нормы не предусматривают и обязанности продавца выделять НДС отдельной строкой в принадлежащих ему ККМ. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 31.05.2007 г. № 03-07-11/147 и подтверждаются арбитражной практикой.

Однако налогоплательщикам придется отстаивать свою правоту (см. Пример 2).

Особенности ККМ

На практике встречаются ситуации, когда чеки не могут содержать информации о налоге в связи с особенностями конструкции ККМ. В письме УФНС по г. Москве от 03.04.2008 г. № 18-11/3/31989 говорится, что в таких случаях отсутствие указания в чеке суммы НДС не считается нарушением. Правда, придется подтвердить данные конструктивные особенности ККМ соответствующими документами, полученными по итогам проверки ее технического состояния. При ежегодном обслуживании на ККТ наносятся знак «Сервисное обслуживание» и марка-пломба производителем или центром технического обслуживания, а все изменения в фискальной памяти производятся только при участии сотрудников налоговых органов. Если налогоплательщик самостоятельно внесет изменения в фискальную память, то ему придется ответить по статье 14.5 КоАП РФ, согласно которой гражданам грозит штраф в размере от 1 500 до 2 тыс. руб., должностным лицам – от 3 000 до 4 000 руб., юридическим лицам – от 30 000 до 40 000 руб.

Арбитражные суды также указывают, что за применение неисправной ККТ оштрафовать нельзя, если поломка произошла из-за скрытого недостатка.

Приобретая товары у продавцов, ККТ которых не зарегистрирована в установленном порядке, покупатель рискует получить отказ налоговиков в вычете по НДС, мотивированный тем, что чеки, пробитые на ККТ, не прошедшие процедуру регистрации, не подтверждают факт оплаты. Как следствие – налоговики требуют пересчитать налог на прибыль и подать уточненную декларацию. То есть последствия для организаций могут оказаться очень существенными. Между тем арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков.

Если в чеке ККТ НДС не выделен отдельной строкой, вся стоимость включается в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письмо МНС РФ от 04.12.2003 г. № 03-1-08/3527/13-АТ995).

Некоторые особенности вычета НДС

Порядок вычета НДС имеет ряд особенностей, которые могут стать причиной того, что получить вычет будет невозможно.

Свои нужды

Прежде всего это относится к вычету НДС, исчисленного при приобретении товаров (работ, услуг) для собственных нужд, которые не связаны с управлением организацией или с осуществлением основной деятельности. К таковым относятся расходы на оплату обедов сотрудников, приобретение для них памятных подарков, представительские расходы сверх установленных норм, а также оплата корпоративных мероприятий, которые не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль и НДС по которым не принимается к вычету.

Если в коллективном и трудовых договорах прописана обязанность работодателя обеспечить нормальные условия работы (с конкретизацией по обеспечению обедами и питьевой водой), расходы на воду и питание можно будет включить в расчет налога на прибыль. Иначе сумму налога придется покрывать за счет собственных средств. В бухгалтерском учететакие операции будут оформляться проводками:

• Дебет 91-2 Кредит 60 – на всю сумму приобретаемого товара, включая НДС;
• Дебет 60 Кредит 51, 50 – производится оплата в соответствии с договором.

Правомерность и правильность

Порой компании настаивают на возмещении НДС и в ситуации, когда приобретенные товары не связаны с производственной деятельностью или управлением организацией, но все документы оформлены надлежащим образом. Однако необходимо помнить, что в данном случае первостепенна правомерность получения вычета, а не правильность оформления документов.

Кроме того, когда чеки ККТ организации получают не как юридические лица, а через своих сотрудников, которым выдаются под отчет наличные денежные средства и которые приобретают товары (работы, услуги) у организаций розничной торговли и ИП за наличный расчет. В случае осуществления реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам по розничным ценам в выдаваемых расчетных документах НДС не выделяется, так как физические лица не являются его плательщиками в соответствии с нормами статьи 149 НК РФ.

В ситуации же, когда организация получает чеки ККТ от физических лиц, купивших товары за счет подотчетных средств, ключевым является то, на кого были оформлены документы, подтверждающие факт приобретения. Если на физическое лицо – НДС к вычету и тем более к возмещению не может быть принят, потому что отсутствуют документы, подтверждающие покупку физическим лицом товаров (работ, услуг) не для собственных нужд, а для организации. При этом, по мнению налоговиков, документы, подтверждающие факт приобретения товара (работ, услуг), могут быть выписаны на кого угодно, главное же – это наличие полномочий у физлица на приобретение товара, подтвержденных организационно-распорядительными документами: должностными инструкциями, штатным расписанием, приказами по организации.

Если документы были выписаны на организацию, то принять к вычету входной НДС она сможет, только завершив расчеты с физическим лицом – приобретателем товара. Следует учитывать тот факт, что позиция налоговых органов в данном вопросе соответствует всем нормам налогового законодательства. Принять к вычету входной НДС можно лишь после того, как будет погашена кредиторская задолженность перед подотчетным лицом. Эту позицию трудно оспорить: фактически организация не понесла никаких расходов, ведь все оплатил сотрудник как физическое лицо, а то, что документы выписаны на юридическое лицо, второстепенно. То есть расчет с сотрудником будет означать, что организация сама рассчиталась за приобретенный товар (работы, услуги). Данную позицию налоговиков поддерживают и арбитражные суды (постановление ФАС УО от 20.03.2002 г. № Ф09-530/02-АК).