В условиях кризиса все чаще руководство фирм вынуждено обращаться за заемными средствами. Чтобы не ошибиться при заключении договоров займа, автор проанализировала такие нюансы, как условие о процентах, срок возврата, последствия нарушения договорных обязательств, а также бухгалтерский учет и налогообложение как основной части займа, так и процентов по нему.
При привлечении заемных средств следует учитывать множество нюансов. Договоры займа бывают процентные и беспроцентные, краткосрочные и долгосрочные. Срок возврата займа может быть четко не прописан либо определен моментом востребования. В случае нарушения договорных обязательств на сумму процентов по кредиту могут быть начислены проценты за пользование чужими денежными средствами. Об этом и многом другом и пойдет речь в статье.
Что следует прописать в договоре займа
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи. При этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) либо равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Условие о процентах
Договоры займы бывают процентные и беспроцентные.
Если в договоре не прописано условие о размере процентов, то их размер определяют в соответствии с существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, – в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Отметим, что договор займа, по которому передаются деньги, предполагается беспроцентным только в том случае, если в нем прямо предусмотрено это условие (ст. 809 ГК РФ). Кроме того, договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда (п. 3 ст. 809 ГК РФ):
- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратный минимальный размер оплаты труда (100 руб. х 50 = 5 000 руб.), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
В период кризиса распространены были случаи, когда учредитель давал беспроцентный займ своей же организации, чтобы спасти свой бизнес в тяжелой ситуации. Предлагаем вам образец такого договора, он будет полезен, поскольку не все еще оправились от последствий кризиса (см. Пример 1 на стр. 17).
Мнение эксперта
Екатерина Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к.ю.н.
Вместе с тем включение условия о беспроцентном займе может повлечь правовые риски. Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 г. № 14 при применении последствий недействительности сделки займа суды учитывают, что сторона, пользовавшаяся заемными средствами, обязана возвратить полученные средства кредитору, а также уплатить проценты за пользование денежными средствами на основании п. 2 ст. 167 ГК РФ за весь период пользования средствами. В тех случаях, когда договор был заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратного установленного законом МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, сторона обязана уплатить кредитору проценты за пользование средствами с момента, когда она узнала или должна была узнать о неосновательности пользования средствами. Данные положения подтверждаются и судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 20.01.2004 г. № 11730/03 по делу № А40-1000/03-58-13, постановление ФАС Московского округа от 17.08.2009 г. № КГ-А40/7419-09 по делу № А40-68070/08-46-651).
Вместе с тем Минфин в своих письмах 08.04.2010 г. № 03-04-05/6-175, от 20.05.2009 г. № 03-03-06/1/334, от 17.03.2009 г. № 03-03-06/1/153 указывает на то, что налоговые органы в случае проверок не могут определять самостоятельно материальную выгоду, полученную от пользования беспроцентным займом, поскольку порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлены. Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Также следует обратить внимание на установление предельного размера процентов, которые могут указываться в договоре. С 1 августа до 31 декабря 2009 г. применялась предельная величина, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза (по обязательствам в рублях), и 22% (по обязательствам в иностранной валюте) (ст. 2, 5, п. 5 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ). С 1 января по 30 июня 2010 г. продлевается срок приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ. Это касается только расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009 г., и в период приостановления указанной нормы применяется предельная величина, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза (по обязательствам в рублях), и 15% (по обязательствам в иностранной валюте) (ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 г. № 368-ФЗ).