Top.Mail.Ru

Налоговый учет процентов по заемным средствам

В налоговом законодательстве предельная величина процентов, начисленных по заемным средствам, подлежит нормированию. При этом следует знать: методы принятия процентов к учету, критерии сопоставимости долговых обязательств, момент признания процентов в целях налога на прибыль, как правильно применить ставку рефинансирования Центрального банка, что такое существенное отклонение размера начисленных процентов. Обо всем этом, а также о многом другом и пойдет речь в статье.
Все чаще и чаще организациям приходится использовать в своей работе заемные средства. При этом ни для кого не секрет, что расплатой за такую финансовую «помощь» являются достаточно существенные проценты. Между тем в налоговом законодательстве предельная величина процентов, признаваемых расходами, подлежит нормированию. Об этом мы и расскажем в статье.

Нормирование процентов

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитывают в составе внереализационных расходов. Речь здесь идет о процентах, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учтите, что предельная величина процентов, признаваемых расходами, подлежит нормированию в соответствии со статьей 269 НК РФ. В результате налогоплательщиком может быть установлен один из следующих методов принятия процентов к учету:

  1. расходом признаются проценты, размер которых существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для лиц, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях;
  2. предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Второй вариант выбирают при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика. Кстати, если долговое обязательство выражено в валюте, то под процентами подразумеваются не только проценты, но и суммовые разницы.

К сведению

В письмах Минфина от 14.10.2009 г. № 03-03-06/1/662 и УФНС по г. Москве от 09.02.2010 г. № 16-15/012759 разъяснено, как следует учитывать суммовые разницы. Итак, отрицательная суммовая разница по договору займа в налоговом учете заемщика признается на дату погашения долгового обязательства и включается в состав внереализационных расходов с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. При этом предельная величина расходов в виде процентов в отношении суммовой разницы определяется с учетом сумм, начисленных по займу процентов. В свою очередь положительная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов и признается доходом на дату возврата займа заимодавцу.

Минфин в письмах от 25.03.2010 г. № 03-03-06/2/56 и № 03-03-06/2/54 отметил, что при определении среднего уровня процентов налогоплательщику следует принимать в расчет все долговые обязательства, полученные в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Имейте в виду, что проценты с непредоставленного займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются (письмо ФНС от 18.02.2010 г. № 3-2-13/25).

К сведению

По мнению чиновников, в случае если комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена не в фиксированной сумме, а в процентах от суммы кредита, то такие расходы следует нормировать в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. Указанная точка зрения прозвучала в следующих письмах Минфина: от 27.11.2009 г. № 03-03-06/1/776, от 11.08.2008 г. № 03-03-06/1/451, от 02.04.2008 г. № 03-03-06/1/249.

Отметим, что данная позиция не бесспорна, т.к. в соответствии со ст. 845 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ссудный счет не отвечает признакам банковского счета. Ведь ссудные счета открываются на основании кредитного договора и являются балансовыми счетами банка, а не банковским счетом заемщика и служат для отражения задолженности по ссуде, а не для проведения расчетов (постановление Президиума ВАС от 15.10.2002 г. № 5880/02). Между тем в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 г. № А13-9281/2008 прозвучало, что плата за проведение операций по обслуживанию ссудного счета является платой за услуги кредитной организации, а не платой за пользование предоставленными денежными средствами, в связи с чем она подлежит отнесению в состав внереализационных расходов согласно подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.