Согласно статье 28 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) организация вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, независимо от того, имеется ли соответствующее положение в уставе. Решение об этом принимается общим собранием участников. В соответствии с действующим законодательством часть прибыли распределяется пропорционально долям участников ООО. Однако устав может предусмотреть и иной порядок распределения прибыли. Отметим, что Налоговый кодекс никак не ограничивает права участников ООО по распределению и использованию прибыли.
Необходимо сразу сказать, что нормативных актов, регламентирующих какой-либо особый порядок расчета чистой прибыли для хозяйственных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения, не существует. Поэтому для решения данного вопроса обратимся к законодательству, регламентирующему предпринимательскую деятельность и бухгалтерский учет.
Также отметим, что пунктом 3 статьи 4 закона от 26.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако сказанное не означает, что размер чистой прибыли хозяйственного общества следует определять по данным налогового учета.
Деятельность хозяйственных обществ, в том числе и выплата дивидендов его участникам, относится к сфере регулирования гражданского законодательства (ст. 2 ГК РФ).
В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса общества с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами, которые обязаны иметь баланс. Согласно пункту 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Понятие «чистая прибыль» гражданским законодательством не определено, однако в соответствии со статьей 5 Закона «О бухгалтерском учете» к компетенции федерального органа, регулирующего бухгалтерский учет, отнесена (п. 2 упомянутой статьи) разработка обязательных к применению всеми организациями на территории России:
Таким образом, чистая прибыль ООО должна пониматься участниками общества так, как это принято в соответствующих документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета.
Кроме того, статьей 29 закона № 14-ФЗ установлены ограничения на распределение и выплату чистой прибыли участникам обществ.
Фрагмент документа
|
Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Статья 29. Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Ограничения выплаты прибыли общества участникам общества 1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества: до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом; если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. 2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято: если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты; если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты; в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято. |
В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона №14-ФЗ «стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».
К сказанному необходимо добавить, что прибыль общества для целей налогообложения, определяемая по правилам Налогового кодекса, не будет соответствовать его реальной чистой прибыли, поскольку для целей налогообложения расходы принимаются не все. Кроме того, даты признания доходов и расходов существенно различаются. Однако по существующим методикам расчета чистых активов в них однозначно учитывается дебиторская задолженность, следовательно, для целей определения бухгалтерской чистой прибыли следует признавать доходы и расходы по методу начисления. Следует также сказать, что официальная методика расчета чистых активов существует только для акционерных обществ и инвестиционных паевых фондов.
На основании вышеизложенного автор считает возможным рекомендовать следующий порядок расчета дивидендов:
По нашему мнению, исходя из действующего законодательства, это единственно возможный способ легитимного определения размеров дивидендов. Необходимо также сказать, что если указанный выше порядок определения дивидендов не соблюден, то сотрудники налоговых органов могут посчитать, что участникам общества выплачены не дивиденды, а, например, оказана материальная помощь. С точки зрения налогообложения это вещи разные и облагаются по разным ставкам.
Рассмотрим практическую сторону вопроса определения величины чистой прибыли для целей выплаты дивидендов участникам организации. Если в обществе велся бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, то решение данного вопроса не вызовет серьезных проблем, однако напомним, что ведение бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 1 закона № 129-ФЗ означает «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».
Методику расчета чистой прибыли рассмотрим на условном примере. Итак, ООО применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Финансово-хозяйственная деятельность общества за отчетный период была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
Таблица 1
|
Бухгалтерский учет |
Содержание хозяйственных операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
|
|
|
Приобретение имущества: |
|
08 |
60 |
1 000 000,00 |
Основные средства |
|
10 |
60 |
2 000 000,00 |
Материалы |
|
01 |
08 |
1 000 000,00 |
Ввод в эксплуатацию |
|
|
|
|
Отражены затраты на производственную деятельность: |
|
20 |
10 |
150 000,00 |
Материальные расходы |
|
60 |
51 |
900 000,00 |
Оплачен счет поставщиков за поставленные материалы |
|
20 |
02 |
120 000,00 |
Начислена амортизация |
|
60 |
51 |
1 000 000,00 |
Оплачен счет поставщиков за поставленные основные средства |
|
20 |
70 |
300 000,00 |
Расходы на оплату труда |
|
70 |
51 |
261 000,00 |
Выплачена заработная плата |
|
20 |
69 |
42 000,00 |
Начислен ЕСН |
|
70 |
68/ндфл |
39 000,00 |
Начислен НДФЛ |
|
20 |
60 |
400 000,00 |
Прочие расходы |
|
60 |
51 |
400 000,00 |
Оплачен счет поставщиков по принятым прочим расходам |
|
|
|
|
Реализация: |
|
60 |
90 |
2 000 000,00 |
Реализованы товары (работы, услуги) |
|
51 |
62 |
500 000,00 |
Получена оплата от покупателей |
|
90 |
20 |
1 012 000,00 |
Списана себестоимость реализованных работ, услуг |
|
91 |
51 |
100 000,00 |
Внереализационные расходы (из собственной прибыли, не принимаемые в расходы при упрощенной системе налогообложения) |
|
99 |
68/усн |
5 000,00 |
Начислен минимальный налог (500 000 × 1%) |
|
99 |
91 |
100 000,00 |
Выявлены финансовые результаты |
|
90 |
99 |
988 000,00 |
|
|
99 |
84 |
883 000,00 |
Отражена чистая прибыль организации |
Результат финансово-хозяйственной деятельности общества приведен в оборотно-сальдовом балансе (см. Таблицу 2).
Таблица 2
|
№ счета |
Начальное сальдо |
Оборот за месяц |
Конечное сальдо |
|||
|
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
01 |
|
|
1 000 000 |
0 |
1 000 000 |
0 |
|
02 |
|
|
0 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
08 |
|
|
1 000 000 |
1 000 000 |
0 |
0 |
|
09 |
|
|
0 |
0 |
0 |
0 |
|
10 |
|
|
2 000 000 |
150 000 |
1 850 000 |
0 |
|
20 |
|
|
1 012 000 |
1 012 000 |
0 |
0 |
|
51 |
5 000 000 |
|
500 000 |
2 661 000 |
2 839 000 |
0 |
|
60 |
|
|
2 300 000 |
3 4000 000 |
0 |
1 100 000 |
|
62 |
|
|
2 000 000 |
500 000 |
1 500 000 |
0 |
|
68/усн |
|
|
0 |
5 000 |
0 |
5 000 |
|
68/ндфл |
|
|
0 |
39 000 |
0 |
39 000 |
|
69 |
|
|
0 |
42 000 |
0 |
42 000 |
|
70 |
|
|
300 000 |
300 000 |
0 |
0 |
|
77 |
|
|
0 |
0 |
0 |
0 |
|
80 |
|
5 000 000 |
0 |
0 |
0 |
5 000 000 |
|
84 |
|
|
0 |
883 000 |
0 |
883 000 |
|
90 |
|
|
2 000 000 |
2 000 000 |
0 |
0 |
|
91 |
|
|
100 000 |
100 000 |
0 |
0 |
|
97 |
|
|
0 |
0 |
0 |
0 |
|
99 |
|
|
988 000 |
988 000 |
0 |
0 |
|
Итого |
5 000 000 |
5 000 000 |
13 200 000 |
13 200 000 |
7 189 000 |
7 189 000 |
Для целей налогообложения доходы и расходы общества можно определить по данным бухгалтерского учета:
Таблица 3
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
51 |
62 |
500 000 |
Получен доход в части поступившей оплаты от заказчика |
|
60 |
51 |
2 300 000 |
Отражены расходы в сумме оплаченных счетов поставщиков |
|
70 |
51 |
261 000 |
Отражены расходы в размере выплаченной заработной платы работникам |
|
-2 061 000 |
Выявлен финансовый результат (налоговая база) по итогам налогового периода |
||
Как видим, в бухгалтерском учете общества прибыль (883 000 руб.), а для целей налогообложения – убыток (2 061 000 руб.). Понятно, что учредителям общества не понравится мысль о распределении дивидендов с налоговой базы.
Различие в конечном финансовом результате для целей налогообложения и бухгалтерского учета обусловлено следующими основными факторами:
Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе, ведет к увеличению бухгалтерской прибыли общества. При этом для целей налогообложения она не будет признана доходом, а при ее погашении в следующем отчетном периоде образует налоговое обязательство общества. Другими словами, дебиторская задолженность включает в себя отложенное налоговое обязательство. Аналогично кредиторская задолженность есть сумма отложенного расхода, который будет принят в следующем налоговом периоде, т.е. включает в себя отложенный налоговый актив.
Есть и другие факторы, вследствие которых величина прибыли для целей бухгалтерского учета не будет совпадать с налоговой базой, но все рассмотреть невозможно да и не нужно. Однако из сказанного вытекает необходимость понять, как определить величину чистой прибыли общества за отчетный период.
При анализе причин расхождений между бухгалтерской прибылью и налоговой базой общества были упомянуты термины «отложенное налоговое обязательство» и «отложенный налоговый актив». Данные термины введены в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Цель принятия упомянутого Положения – формирование чистой прибыли организации таким образом, чтобы в распоряжении акционеров оказалась только та величина чистой прибыли, с которой уже начислены (уплачены) все налоги.
Представляется разумным применить данный подход и к рассматриваемому примеру. Для этого следует отразить в бухгалтерском учете все постоянные и временные налоговые разницы, взяв за основу методологию ПБУ 18/02.
В этом случае операции отчетного периода в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:
Таблица 4
|
Бухгалтерский учет |
Содержание хозяйственных операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
| Приобретение имущества: | |||
|
08 |
60 |
1 000 000,00 |
Основные средства |
|
10 |
60 |
2 000 000,00 |
Материалы |
|
01 |
08 |
1 000 000,00 |
Ввод в эксплуатацию |
|
Отражены затраты на производственную деятельность: |
|||
|
20 |
10 |
150 000,00 |
Материальные расходы |
|
60 |
51 |
900 000,00 | Оплачен счет поставщиков за поставленные материалы |
|
68/усн |
77 |
112 500,00 |
Начислена временная разница по принятым и оплаченным ТМЦ ((900 000 - 150 000) × 15%) |
|
20 |
02 |
120 000,00 |
Начислена амортизация |
|
60 |
51 |
1 000 000,00 |
Оплачен счет поставщиков за поставленные основные средства |
|
68/усн |
77 |
132 000,00 |
Начислена временная разница по принятым и оплаченным основным средствам ((1 000 000 - 120 000) × 15%) |
|
20 |
70 |
300 000,00 |
Расходы на оплату труда |
|
70 |
51 |
261 000,00 |
Выплачена заработная плата |
|
20 |
69 |
42 000,00 |
Начислен ЕСН |
|
09 |
68/усн |
6 300,00 |
Начислена временная разница на начисленный, но неоплаченный ЕСН (42 000 × 15%) |
|
70 |
68/ндфл |
39 000,00 |
Начислен НДФЛ |
|
09 |
68/усн |
5 850,00 |
Начислена временная разница на начисленный, но неоплаченный НДФЛ (39 000 × 15%) |
|
20 |
60 |
400 000,00 |
Прочие расходы |
|
60 |
51 |
400 000,00 |
Оплачен счет поставщиков по принятым прочим расходам |
|
Реализация: |
|||
|
62 |
90 |
2 000 000,00 |
Реализованы товары (работы, услуги) |
|
51 |
62 |
500 000,00 |
Получена оплата от покупателей |
|
68/усн |
77 |
225 000,00 |
Начислена временная разница по начисленной, но неоплаченной реализации товаров (работ, услуг) ((2 000 000 – 500 000) × 15%) |
|
90 |
20 |
1 012 000,00 |
Списана себестоимость реализованных работ, услуг |
|
91 |
51 |
100 000,00 |
Внереализационные расходы (из собственной прибыли, не принимаемые в расходы при "упрощенке") |
|
99 |
68/усн |
15 000,00 |
Начислено постоянное налоговое обязательство на расходы, не принимаемые при "упрощенке" (100 000 × 15%) |
|
99 |
68/усн |
5 000,00 |
Начислен минимальный налог (500 000 × 1%) |
|
99 |
91 |
100 000,00 |
Выявлены финансовые результаты |
|
90 |
99 |
988 000,00 |
|
|
99 |
84 |
734 800,00 |
Отражена чистая прибыль организации |
|
|
|
|
Трансформация: |
|
99 |
68/усн |
133 200,00 | Начислен условный расход на полученную прибыль по бухучету (888 000 × 15%) |
|
09 |
68/усн |
309 150,00 | Убыток, полученный от упрощенной системы налогообложения, перенесен на будущее (2 061 000 × 15%) |
В результате получаем оборотно-сальдовый баланс:
Таблица 5
|
№ счета |
Начальное сальдо |
Оборот за период |
Конечное сальдо |
|||
|
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
01 |
1 000 000 |
0 |
1 000 000 |
0 |
||
|
02 |
|
0 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
|
08 |
|
|
1 000 000 |
1 000 000 |
0 |
0 |
|
09 |
|
|
321 300 |
0 |
321 300 |
0 |
|
10 |
|
|
2 000 000 |
150 000 |
1 850 000 |
0 |
|
20 |
|
|
1 012 000 |
1 012 000 |
0 |
0 |
|
51 |
5 000 000 |
|
500 000 |
2 661 000 |
2 839 000 |
0 |
|
60 |
|
|
2 300 000 |
3 400 000 |
0 |
1 100 000 |
|
62 |
|
|
2 000 000 |
500 000 |
1 500 000 |
0 |
|
68/усн |
|
|
469 500 |
474 500 |
0 |
5 000 |
|
68/ндфл |
|
|
0 |
39 000 |
0 |
39 000 |
|
69 |
|
|
0 |
42 000 |
0 |
42 000 |
|
70 |
|
|
300 000 |
300 000 |
0 |
0 |
|
77 |
|
|
0 |
469 500 |
0 |
469 500 |
|
80 |
|
5 000 000 |
0 |
0 |
0 |
5 000 000 |
|
84 |
|
|
0 |
734 800 |
0 |
734 800 |
|
90 |
|
|
2 000 000 |
2 000 000 |
0 |
0 |
|
91 |
|
|
100 000 |
100 000 |
0 |
0 |
|
97 |
|
|
0 |
0 |
0 |
0 |
|
99 |
|
|
988 000 |
988 000 |
0 |
0 |
|
Итого |
5 000 000 |
5 000 000 |
13 990 800 |
13 990 800 |
7 510 300 |
7 510 300 |
Как видно из оборотно-сальдового баланса, бухгалтерская чистая прибыль получилась совершенно не такой, как в первый раз. Однако именно полученная таким способом величина прибыли характеризует реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности общества, т.е. учитывает отложенные налоговые обязательства и активы, а также постоянные налоговые разницы.
Однако не лишним будет упомянуть и о следующих обстоятельствах.
Во-первых, требования ПБУ 18/02 могут не выполнять малые предприятия, а к таковым относятся все организации, применяющие «упрощенку». Во-вторых, выполнение требований ПБУ 18/02 на практике существенно увеличит объем учетной работы.
Поэтому мы считаем возможным применить упрощенную методику расчета чистой прибыли. Она заключается в следующем.
Учет налоговых разниц не ведется, т.е. отражение операций в учете соответствует приведенным в Таблице 1 и Таблице 2. По итогам отчетного периода выполняется корректировка бухгалтерской прибыли, а именно:
Полученные величины (133 200 + 15 000 = 148 200) являются суммой отложенных налоговых обязательств общества, которые следует отразить в бухгалтерском балансе.
Таким образом, в бухгалтерском учете следует отразить сделанные корректировки следующими бухгалтерскими записями (см. Таблицу 6):
Таблица 6
|
Бухгалтерский учет |
Содержание хозяйственных операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
99 |
68/усн |
133 200,00 |
Начислен условный расход на полученную прибыль по бухучету (888 000 × 15%) |
|
99 |
68/усн |
15 000,00 |
Начислено постоянное налоговое обязательство на расходы, не принимаемые при упрощенной системе налогообложения (100 000 × 15%) |
|
68/усн |
77 |
148 200,00 |
Начислено отложенное налоговое обязательство |
Отметим, что в результате проведенной корректировки величина бухгалтерской прибыли не изменилась, т.е. осталась такой же, как и при отражении в бухгалтерском учете налоговых разниц по методике, аналогичной установленной ПБУ 18/02.
Далее следует составить обычный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, которые представить общему собранию участников общества.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
Как показывает практика, далеко не все ошибки имеет смысл исправлять. Рассмотрим примеры из жизни, когда исправление ошибок может привести к негативным последствиям. Например, если бухгалтер доходы от продажи материалов отразил во внереализационных доходах, перепутал прямые расходы с косвенными, ремонт назвал модернизацией или «задвоил» реализацию товара.
Поступившая новая информация не обязывает организацию вносить исправления в регистры бухгалтерского учета, равно как и подавать уточненные декларации. К такой новой информации, в частности, следует относить вступившие в силу судебные решения. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете такого акта, который затрагивает снижение размера арендной платы, установленного муниципальными властями, задним числом.
Подрядчик имеет право, не ставя в известность заказчика, привлечь субподрядчиков к исполнению своих обязательств по договору. Причем на практике порядок принятия работ от соисполнителей часто отличается от порядка, в каком его передает заказчику генеральный подрядчик. На примере покажем порядок отражения в учете затрат по договору подряда с привлечением субподрядчиков.
При возведении объекта недвижимости кроме денег застройщику еще в обязательном порядке нужен и земельный участок, на котором этот самый объект будет находиться. Он может быть приобретен застройщиком в собственность либо взят в аренду. Проанализируем порядок учета расходов на аренду в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Подразделения, которым открыты расчетные счета, имеют возможность самостоятельно вести расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками. Но в работе любого филиала может возникнуть нехватка собственных средств – и тогда приходится обращаться за финансовой помощью к головной организации. Последняя же вправе не только давать деньги, но и забирать их у подразделения на различные текущие нужды. Бывает, что определенная компания является для одного филиала продавцом, а для его «собрата» – покупателем. В таком случае вопрос оплат обычно решается с помощью взаимозачета. Как следует отражать в бухгалтерском учете эти и другие варианты расчетов между филиалами и головной компанией, автор показал на практических примерах.
Министерство финансов в своих разъяснениях неоднократно заявляло, что акт об оказании услуг по аренде недвижимого имущества не является обязательным первичным документом и его составления не требуется. Однако пару месяцев назад счетные специалисты заняли противоположную точку зрения, указав на необходимость составления акта выполненных работ при договоре аренды. Как быть в этой ситуации бухгалтерам? Так есть ли необходимость составлять этот документ? Из статьи вы узнаете ответ на этот и другие насущные вопросы. Например, о правовых аспектах аренды недвижимого имущества, а также о порядке налогообложения и бухгалтерского учета доходов арендатора и арендодателя.
Автор рассмотрел порядок бухучета и налогообложения трех наиболее распространенных вариантов приобретения техники, бывшей в употреблении: для временного использования по прямому функциональному назначению, продажи целиком в составе одной инвентарной единицы или для разборки и продажи каждой пригодной запчасти по отдельности.
Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд. ООО могут это делать в добровольном порядке. Рассмотрим, каким образом он может формироваться за счет чистой прибыли и взноса имущества, а также каков порядок его использования. Автор на примерах показывает, как можно погасить убытки, выкупить собственные акции с целью уменьшения уставного капитала и погасить облигации.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
