По общему правилу приказы Минфина России вступают в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования, если иное не установлено самим документом. В пункте 2 приказа Минфина России от 11.02.2008 г. № 23н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 г. № 114н» сказано, что изменения действуют, начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 год.
Поправки расширили перечень тех компаний, которые могут не применять положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Отметим, что помимо субъектов малого предпринимательства теперь такое право предоставлено некоммерческим организациям.
Определение некоммерческой организации приведено в статье 2 закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ. Таковой признается организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Такие компании организуются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
В ПБУ 18/02 введено понятие постоянного налогового актива. Исправлено еще одно значительное упущение разработчиков. Дело в том, что, несмотря на отсутствие в прежней редакции ПБУ такого понятия, на практике бухгалтер сталкивался с постоянными налоговыми активами. Это признавали и в главном финансовом ведомстве. Скажем, в приказе Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» была введена справочная строка «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Теперь противоречий между отдельными нормативными актами по бухгалтерскому учету нет. Понятие «постоянный налоговый актив» после внесения поправок упомянуто в тексте ПБУ 18/02.
Постоянный налоговый актив возникает из-за так называемых постоянных разниц. Это происходит, когда доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов в бухгалтерском учете.
Надо сказать, что большинство поступлений, которые не учитываются при налогообложении прибыли, не считаются доходами и в бухгалтерском учете.
Перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, шире, чем в бухгалтерском учете. Однако в пункте 3 ПБУ 9/99 перечень открыт. И все же есть доходы, которые считаются таковыми в Налоговом кодексе, но не увеличивают «бухгалтерскую» прибыль.
Таблица 1. Перечень поступлений, которые не считаются доходами в бухгалтерском и налоговом учете
Приведем примеры постоянных разниц, которые формируют постоянные налоговые активы. Это:
Если подобные операции у вас возникли, значит, «бухгалтерская» прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножают на 24 процента и результат отражают такой проводкой:
Пример 1
Учредитель, доля которого в уставном капитале компании составляет 60 процентов, оказал предприятию безвозмездную помощь в сумме 100 000 руб. При налогообложении прибыли эта сумма не учитывается в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В бухучете эта сумма включается в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому бухгалтер компании сделал такие бухгалтерские записи:
В старой редакции пункта 11 ПБУ 18/02 было сказано, что вычитаемая временная разница возникает, если переплата по налогу не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В новой редакции ПБУ 18/02 указанное положение исключено. Дело в том, что переплата по налогу вычитаемой разницей сама по себе не является, поскольку уже представляет собой отложенное налоговое обязательство. То есть умножать повторно эту сумму на ставку налога не надо. Так что старая норма ПБУ 18/02 в данном случае была некорректна и поэтому ее исключили.
Аналогичным образом пункт 12 ПБУ 18/02 определял, что налогооблагаемая временная разница может возникать по причине отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль. Однако отсрочка или рассрочка по налогу на прибыль не является ни доходом, ни расходом организации. Дело в том, что согласно определению, приведенному в пункте 2 ПБУ 9/99, доход – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств. А расходы, напротив, – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Так сказано в пункте 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Если компании предоставляют отсрочку или рассрочку в уплате налогов, то никаких доходов она не получает. Да и обязательства перед бюджетом также не уменьшаются, они просто растягиваются на более длительный срок.
Кроме того, отсрочка (рассрочка) не сказывается на финансовом результате компании ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Следовательно, говорить о формировании налогооблагаемой разницы в данном случае также не совсем корректно.
Благодаря поправкам из текста ПБУ 18/02 исключено понятие текущего налогового убытка. Изменение это больше технического свойства, поскольку на практике текущего налогового убытка не бывает. Дело в том, что если компания получает убыток, то налоговая база в этом случае равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). То есть и сумма налога на прибыль в этом случае также нулевая, а не отрицательная. То же самое можно сказать и о бухгалтерском учете. Следовательно, ни о каком текущем налоговом убытке (отрицательном налоге на прибыль) говорить не приходится. Поэтому данное понятие исключено из новой редакции ПБУ 18/02.
Пример 2
Предположим, что по итогам I квартала 2008 года расходы компании превысили ее доходы. Убыток по данным бухгалтерского и налогового учета составил 100 000 руб. В бухгалтерском учете была отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль:
Убыток не включается в расходы в налоговом учете. Значит, его сумма формирует вычитаемую временную разницу и, как следствие, – отложенный налоговый актив:
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
Как показывает практика, далеко не все ошибки имеет смысл исправлять. Рассмотрим примеры из жизни, когда исправление ошибок может привести к негативным последствиям. Например, если бухгалтер доходы от продажи материалов отразил во внереализационных доходах, перепутал прямые расходы с косвенными, ремонт назвал модернизацией или «задвоил» реализацию товара.
Поступившая новая информация не обязывает организацию вносить исправления в регистры бухгалтерского учета, равно как и подавать уточненные декларации. К такой новой информации, в частности, следует относить вступившие в силу судебные решения. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете такого акта, который затрагивает снижение размера арендной платы, установленного муниципальными властями, задним числом.
Подрядчик имеет право, не ставя в известность заказчика, привлечь субподрядчиков к исполнению своих обязательств по договору. Причем на практике порядок принятия работ от соисполнителей часто отличается от порядка, в каком его передает заказчику генеральный подрядчик. На примере покажем порядок отражения в учете затрат по договору подряда с привлечением субподрядчиков.
При возведении объекта недвижимости кроме денег застройщику еще в обязательном порядке нужен и земельный участок, на котором этот самый объект будет находиться. Он может быть приобретен застройщиком в собственность либо взят в аренду. Проанализируем порядок учета расходов на аренду в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Подразделения, которым открыты расчетные счета, имеют возможность самостоятельно вести расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками. Но в работе любого филиала может возникнуть нехватка собственных средств – и тогда приходится обращаться за финансовой помощью к головной организации. Последняя же вправе не только давать деньги, но и забирать их у подразделения на различные текущие нужды. Бывает, что определенная компания является для одного филиала продавцом, а для его «собрата» – покупателем. В таком случае вопрос оплат обычно решается с помощью взаимозачета. Как следует отражать в бухгалтерском учете эти и другие варианты расчетов между филиалами и головной компанией, автор показал на практических примерах.
Министерство финансов в своих разъяснениях неоднократно заявляло, что акт об оказании услуг по аренде недвижимого имущества не является обязательным первичным документом и его составления не требуется. Однако пару месяцев назад счетные специалисты заняли противоположную точку зрения, указав на необходимость составления акта выполненных работ при договоре аренды. Как быть в этой ситуации бухгалтерам? Так есть ли необходимость составлять этот документ? Из статьи вы узнаете ответ на этот и другие насущные вопросы. Например, о правовых аспектах аренды недвижимого имущества, а также о порядке налогообложения и бухгалтерского учета доходов арендатора и арендодателя.
Автор рассмотрел порядок бухучета и налогообложения трех наиболее распространенных вариантов приобретения техники, бывшей в употреблении: для временного использования по прямому функциональному назначению, продажи целиком в составе одной инвентарной единицы или для разборки и продажи каждой пригодной запчасти по отдельности.
Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд. ООО могут это делать в добровольном порядке. Рассмотрим, каким образом он может формироваться за счет чистой прибыли и взноса имущества, а также каков порядок его использования. Автор на примерах показывает, как можно погасить убытки, выкупить собственные акции с целью уменьшения уставного капитала и погасить облигации.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
