Организация для своей текущей деятельности привлекла два займа от юридических лиц. Их условия в соответствии с критериями, установленными в учетной политике организации для целей налогообложения, являются сопоставимыми.
Один заем в размере 1 900 000 руб. получен 7 мая 2009 года сроком до 7 ноября 2009 года. Проценты начисляются и выплачиваются, исходя из ставки 20 процентов годовых ежемесячно.
Второй заем в размере 2 100 000 руб. получен 27 мая 2009 года сроком до 27 ноября 2009 года. Порядок начисления и выплаты процентов аналогичен, но в данном случае ставка равна 21 проценту годовых.
Оба кредитора, юридических лица, не являются зависимыми по отношению к организации.
Согласно учетной политике компании сопоставимыми признаются условия займов, выраженных в одной валюте и с идентичным обеспечением. Отклонение по сроку и суммы заимствования не должно превышать 5% от средних показателей, рассчитанных исходя из условий полученных в текущем квартале займов.
Анализ на сопоставимость
Оба займа по критериям валюты и обеспечения получены на сопоставимых условиях. Кроме того, тот факт, что они предоставлены юридическими лицами, также позволяет причислить их к сопоставимым.
Теперь оценим, сопоставимы ли они по сумме долга и сроку предоставления денежных средств заемщику.
Средний показатель объема долговых обязательств равен 2 000 000 руб. ((1 900 000 руб. + 2 100 000 руб.) / 2).
Допустимое отклонение от этой суммы составляет 400 000 руб. (2 000 000 руб. × 20%).
Долговое обязательство будет удовлетворять требованию сопоставимости, если его сумма долга будет не менее 1 600 000 руб. (2 000 000 руб. – 400 000 руб.) и не более 2 400 000 руб. (2 000 000 руб. + 400 000 руб.).
Расчеты свидетельствуют о том, что оба займа соответствуют критерию сопоставимости.
При этом равен и срок их предоставления – и в первом, и во втором случаях средства выданы на 6 месяцев (то есть на сопоставимых условиях).
Учитывая, что средний уровень процентов равен 20,53% ((1 900 000 руб. × 20% + 2 100 000 руб. × 21%) / (1 900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 100%), ПВП составит 24,64% (20,53% × 1,2).
Так как фактические ставки по полученным займам не превышают ПВП, то сумма процентов, начисленных за пользование средствами, может быть принята во внереализационные расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Бухгалтерский учет
Согласно пункту 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н, суммы полученных займов не признаются доходом. А средства, направленные на их погашение, не являются расходом (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н).
Учет затрат, связанных с получением и использованием займов, регулируется нормами ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина от 02.08.2001 г. № 60н.
Сумма полученного займа отражается на дату фактического зачисления денежных средств по кредиту субсчета 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам в рублях» и дебету счета 51 «Расчетный счет».
Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода (месяца) к уплате заимодавцу процентов (п. 17 ПБУ 15/01).
Сумма процентов по займам для заемщика является затратами, связанными с использованием займа, и отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов конкретного месяца.
Начисление процентов производится записью по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом субсчета 66-4 «Проценты по краткосрочным займам в рублях».
Налог на прибыль
Средства, полученные по договору займа, а также направленные на его погашение, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Издержки в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа (текущего и (или) инвестиционного) являются внереализационными расходами налогоплательщика (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам отражен в статье 269 НК РФ.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
7 мая 2009 года:
-
Дебет 51 Кредит 66-3 – 1 900 000 руб. – отражена задолженность по займу, полученному от первого юридического лица.
27 мая 2009 года:
-
Дебет 51 Кредит 66-3 – 2 100 000 руб. – отражена задолженность по займу, полученному от второго юридического лица.
31 мая 2009 года:
-
Дебет 91-2 Кредит 66-4 – 24 986,30 руб. (1 900 000 руб. × 0,2 / 365 дн. × 24 дн.) – начислены проценты по займу, полученному от первого юридического лица;
-
Дебет 91-2 Кредит 66-4 – 4 832,88 руб. (2 100 000 руб. × 0,21 / 365 дн. × 4 дн.) – начислены проценты по займу, полученному от второго юридического лица;
-
Дебет 66-4 Кредит 51 – 24 986,30 руб. – перечислены проценты по займу, полученному от первого юридического лица;
-
Дебет 66-4 Кредит 51 – 4 832,88 руб. – перечислены проценты по займу, полученному от второго юридического лица.
30 июня 2009 года:
-
Дебет 91-2 Кредит 66-4 – 31 232,88 руб. (1 900 000 руб. × 0,2 / 365 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по займу, полученному от первого юридического лица;
-
Дебет 91-2 Кредит 66-4 – 36 246,57 руб. (2 100 000 руб. × 0,21 / 365 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по займу, полученному от второго юридического лица;
-
Дебет 66-4 Кредит 51 – 31 232,88 руб. – перечислены проценты по займу, полученному от первого юридического лица;
-
Дебет 66-4 Кредит 51 – 36 246,57 руб. – перечислены проценты по займу, полученному от второго юридического лица.
Данные операции производятся до наступления сроков погашения займа, когда основные суммы займа будут возвращены кредиторам.
7 ноября 2009 года:
-
Дебет 66-3 Кредит 51 – 1 900 000 руб. – возвращена задолженность по займу, полученному от первого юридического лица;
-
Дебет 91-2 Кредит 66-4 – 7 287,67 руб. (1 900 000 руб. × 0,2 / 365 дн. × 7 дн.)– начислены проценты по займу, полученному от первого юридического лица;
-
Дебет 66-4 Кредит 51 – 7 287,67 руб. – перечислены проценты по займу, полученному от первого юридического лица.
27 ноября 2009 года:
-
Дебет 66-3 Кредит 51 – 2 100 000 руб. – возвращена задолженность по займу, полученному от второго юридического лиц;
-
Дебет 91-2 Кредит 66-4 – 32 621,92 руб. (2 100 000 руб. × 0,21 / 365 дн. × 27 дн.) – начислены проценты по займу, полученному от второго юридического лица;
-
Дебет 66-4 Кредит 51 – 32 621,92 руб. – перечислены проценты по займу, полученному от второго юридического лица.