Арендные отношения пока не обеспечены четкой законодательной базой, что ведет к частому возникновению споров. Основные сложности вызывает необходимость государственной регистрации договора аренды и учет расходов на съем помещения в целях налогообложения.
Законодательство вокруг арендных отношений пока нельзя назвать устоявшимся. Большинство споров по ним связано с учетом расходов на аренду при расчете налога на прибыль. В этой статье мы попробуем обозначить самые крупные «камни» налоговых «преткновений».
«Срочный» вопрос
В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса договор аренды, заключенный на срок не менее одного года, подлежит обязательной государственной регистрации. Понятие года определено в информационном письме Президиума ВАС от 11.01.2002 г. № 66.
Сроки действия следующих договоров аренды признаются равными году:
- с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.;
- с 01.07.2008 г. по 30.06.2009 г.;
- с 11.10.2008 г. по 10.10.2009. г.
Судебно-арбитражная практика
Если арбитры признают незарегистрированный договор аренды нежилого помещения незаключенным, это не освобождает арендатора от оплаты за пользование помещением (постановление ФАС ЗСО от 17.06.2008 г. № Ф04-3620/2008(6538-А45-28) и определение ВАС от 25.08.2008 г. № 10486/08).
В законодательстве отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, однако поскольку такое помещение неразрывно связано со зданием или сооружением, в котором оно находится (информационное письмо президиума ВАС от 01.06.2000 г. № 53), то к нему полностью применимы правила пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса.
Правила государственной регистрации аренды недвижимого имущества прописаны в Федеральном законе от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
По мнению чиновников, затраты по оплате арендных платежей по договорам, заключенным на год и более, уменьшают прибыльную базу, только если договор был зарегистрирован (письма Минфина от 12.07.2006 г. № 03-03-04/2/172, УФНС по г. Москве от 18.02.2008 г. № 20-12/015152.2). Они объясняют это тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса полученные доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму затрат, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством.
Тем не менее Налоговый кодекс не связывает отнесение арендных платежей в состав расходов в целях налогообложения прибыли с наличием государственной регистрации договора аренды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 г. № А56-19124/2007).
Еще одно обстоятельство, указывающее на правоту налогоплательщика в данной ситуации: Гражданский кодекс не применяется к налоговым отношениям, если иное прямо не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Период до сделки
По общему правилу договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (п. 1 ст. 425 ГК РФ). Между тем стороны вправе установить, что условия договора применяются к их отношениям, возникшим еще...