В форму декларации по ЕНВД, которую ИП, являющиеся плательщиками данного налога, должны представить не позднее 20 апреля, приказом Минфина от 19.11.2009 г. № 119н были внесены изменения. Данные поправки связаны с отменой ЕСН и переходом на уплату страховых взносов в фонды. Чтобы не ошибиться в расчетах, рассмотрим наиболее «свежие» разъяснения чиновников по этому вопросу.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, должны не позднее 20 апреля представить в налоговые органы декларацию по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2010 г. (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). При этом следует учитывать, что в форму налоговой декларации, утвержденной приказом Минфина от 08.12.2008 г. № 137н, были внесены изменения приказом Минфина от 19.11.2009 г. № 119н. Данные поправки связаны с отменой ЕСН и переходом на уплату страховых взносов в фонды. Чтобы не ошибиться в расчетах, рассмотрим наиболее «свежие» разъяснения чиновников по этому вопросу.Как правило, при составлении декларации соблюдают определенную последовательность ее заполнения (см. Таблицу 1).
Таблица 1. Состав и последовательность заполнения декларации
Налоговую базу по ЕНВД определяют следующим образом:
Значения базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности можно посмотреть в п. 3 ст. 346.29 НК РФ либо в Приложении № 4 к приказу Минфина от 08.12.2008 г. № 137н.
В случае если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении ЕНВД следует учесть указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло данное событие (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Между тем размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена регистрация предпринимателя, рассчитывают исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло данное событие (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
В соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ в декларации значения корректирующего коэффициента К2 округляют до третьего знака после запятой. Все значения физических и стоимостных показателей указывают, соответственно, в целых единицах и в полных рублях. При этом значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасывают, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляют до полного рубля (целой единицы).
Сумма вмененного налога рассчитывается по следующей формуле:
Сумма исчисленного ЕНВД = Налоговая база × 15%
В период кризиса у предпринимателей зачастую сумма реального дохода значительно меньше вмененного дохода. Здесь возникает вопрос: существует ли в указанной ситуации возможность не уплачивать ЕНВД в полном объеме? Реакция Минфина на данную проблему не вызывает оптимизма. В письме от 25.01.2010 г. № 03-11-11/14 прозвучало, что налогоплательщики ЕНВД рассчитывают данный налог исходя из вмененного дохода, т.е. потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. Таким образом, обязанность индивидуального предпринимателя по уплате ЕНВД возникает вне зависимости от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности либо ее приостановления.
Вместе с тем отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновения обязанности у индивидуального предпринимателя снятия с учета в качестве налогоплательщика (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Представители Минфина уверены, что до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумму ЕНВД следует рассчитывать по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. При этом Налоговый кодекс не предусматривает представление «нулевых» деклараций по единому налогу. Указанная точка зрения прозвучала в следующих письмах Минфина: от 22.09.2009 г. № 03-11-11/188 и от 30.06.2009 г. № 03-11-09/230. Между тем ФНС в письме от 27.08.2009 г. № ШС-22-3/669@ сказал, что в целях налогообложения ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть охарактеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности. В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения...