Автор продолжает цикл статей, посвященных анализу видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Материал познакомит вас с особенностями оформления документов по конкретным видам услуг, которые необходимо учитывать, чтобы избежать проблем с налоговыми органами.
Мы продолжаем цикл статей, посвященных анализу видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. В отношении ремонта, технического обслуживания и мойки автотранспортных средств не всегда понятна позиция чиновников (нужно ли применять ЕНВД по конкретному виду услуг или нет), поэтому подходить к возможности применения данного спецрежима надо с особым вниманием. Кроме того, по ряду услуг есть особенности оформления документов, которые необходимо учитывать. Например, если в договоре на предоставление услуг по шиномонтажу стоимость шин не выделяется отдельной строкой, то она является частью оказанной услуги. В противном случае стоимость шин учитывается уже по другому виду деятельности: как розничная торговля.
Описание услуг
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств – это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта от 28.06.1993 г. № 163 (ОКУН). При этом к данным услугам не относятся следующие: по заправке автотранспортных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию, по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках (ст. 346.27 НК РФ).
Ремонт автотехники, изготовленной на шасси грузового автомобиля
Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.
Чиновники уже не раз говорили, что могут облагаться единым налогом на вмененный доход услуги по ремонту только тех автотранспортных средств, которые зарегистрированы в ГИБДД. Указанные разъяснения прозвучали в следующих письмах Минфина: от 02.07.2009 г. № 03-11-06/3/182 и от 15.05.2009 г. № 03-11-06/3/134. Отметим, что в самом Налоговом кодексе об обязательной регистрации транспортных средств в ГИБДД для применения вмененки речи не идет.
В письме Минфина от 09.12.2008 г. № 03-11-04/3/553 сказано, что определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. При этом все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в ГИБДД. Данный вывод следует из п. 2 постановления Правительства от 12.08.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (Постановление № 938). Исходя из этого, чиновники решили, что лица, осуществляющие оказание услуг по ремонту автокранов, автогидроподъемников и другой аналогичной автотехники, зарегистрированной в органах ГИБДД, могут переводиться на уплату ЕНВД.
Ремонт строительно-дорожных машин и оборудования
Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин (код 017700 ОКУН). Здесь возникает вопрос правомерности применения ЕНВД по указанным услугам.
Ранее Минфин России в письме от 02.02.2007 г. № 03-11-04/3/29 сказал, что указанные услуги под вмененку не попадают. Чиновники объяснили это тем, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта от 26.12.1994 г. № 359, строительно-дорожные машины и оборудование (экскаваторы, тракторы, асфальтоукладчики, бульдозеры, краны, автопогрузчики, компрессоры и т.п.) классифицированы в подразделе 14...