Как обычно, налоговики и суды по-разному толкуют вопросы налогового законодательства. В этот раз в поле нашего зрения попал вопрос предоставления вычетов по НДС. Естественно, налоговые органы занимают запретительную позицию, а суды – разрешительную. Налоговики считают, что отсутствие объекта налогообложения не позволяет предъявлять НДС к вычету. А Президиум ВАС указывает на то, что закон не устанавливает зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для которых были куплены эти товары. Что делать – подскажет автор.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на законодательно установленные налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). В свою очередь налоговые вычеты производят на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ). Важным является и то, что указанные товарно-материальные ценности либо имущественные права покупают для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).Как видите, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога при одновременном соблюдении следующих условий:
- наличии счета-фактуры;
- принятии товара (работ, услуг) на учет;
- товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Мнение чиновников
Теперь посмотрим, что по этому вопросу думают чиновники. Финансисты считают, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется (письма Минфина России от 30.03.2007 г. № 03-06-06-06/4, от 29.07.2005 г. № 03-04-11/189, от 21.12.2004 г. № 03-04-11/228).
При этом в дальнейшем чиновники разрешают указанные налоговые вычеты произвести в следующем периоде, когда появится реализация (письма Минфина РФ от 25.12.2007 г. № 03-07-11/642, УФНС по г. Москве от 09.11.2007 г. № 19-11/106815). Соответственно, в этом же периоде надо будет зарегистрировать ранее полученные счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.02.2005 г. № 03-04-11/23).
Арбитражная практика
Тем не менее еще в 2006 году Высший Арбитражный Суд постановлением Президиума от 03.05.2006 г. № 14996/05 опроверг доводы налоговиков о неправомерном предъявлении к вычету сумм НДС в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения. Судьи сказали, что нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация же товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
Впоследствии высшие арбитры не раз подтверждали эту точку зрения (определения Высшего Арбитражного Суда от 11.06.2008 г. № 7390/08, от 26.12.2007 г. № 17183/07, от 23.11.2007 г. № 13723/07, от 12.09.2007 г. № 11780-07). Аналогичный вывод содержится в многочисленных постановлениях федеральных арбитражных судов (см. Таблицу 1).
Таблица 1. Арбитражная практика (2007-2008 гг.) .1