ВАС РФ решением от 08.10.2010 г. № ВАС-9939/10 признал отдельные положения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г., не соответствующими НК РФ и недействующими. О том, какие последствия будет иметь это решение для индивидуальных предпринимателей, рассказывается в статье.
Когда изменения вступили в силу
Прежде всего необходимо рассмотреть вопрос о том, с какого момента индивидуальным предпринимателям необходимо учитывать доходы и расходы, а также хозяйственные операции по новым правилам.
Решение № ВАС-9939/10 изготовлено в полном объеме 08.10.2010 г.
Согласно части 2 ст. 180 АПК РФ решения ВАС РФ и решения по делам об оспаривании нормативных правовых актов вступают в законную силу немедленно после их принятия.
Следовательно, фактически изменения в порядок учета индивидуальными предпринимателями доходов и расходов вступили в силу 08.10.2010 г., следовательно, они распространяются уже на налоговый период 2010 года 1.
Только кассовый метод?
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары.
На основании п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. (далее – Порядок), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Согласно п. 14 Порядка в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
В силу п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.
Учитывая положения пункта 13 Порядка, индивидуальный предприниматель излишки товара, выявленные по итогам инвентаризации, обязан отражать в Книге учета лишь кассовым методом.
Минфин России и налоговые органы с учетом данной нормы придерживались позиции, что применять метод начисления индивидуальный предприниматель не вправе.
Так, в письме от 08.12.2009 г. № 03-04-05-01/887 финансовым ведомством изложена позиция,...