Профессиональный налоговый вычет: спорные вопросы применения

Настоящая статья является продолжением начатого в предыдущем номере разговора о проблемных вопросах использования индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов. На этот раз рассмотрим анализ судебной практики по применению абзаца четвертого п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, посвященного «льготному» профессиональному налоговому вычету, который производится при невозможности предпринимателя документально подтвердить свои расходы.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели при исчислении налога на доходы физических лиц вправе уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Из этого общего правила вытекает возлагаемая на индивидуальных предпринимателей обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих осуществление расходов.

Однако если налогоплательщик по каким-либо причинам не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в силу закона в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Данная норма на практике вызвала массу неоднозначных толкований и, как следствие, большое количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Споры, связанные с недостоверностью представленных документов

Прежде всего возникает неопределенность с гипотезой нормы ст. 221 НК РФ (т.е. условием ее действия), а именно – с выявлением случаев, при которых налогоплательщик «не в состоянии документально подтвердить свои расходы». Наиболее очевидным примером такого случая является банальное отсутствие у налогоплательщика таких документов (например, ввиду их утраты вследствие совершенного преступления, природного стихийного явления и т.п.).

Однако на практике часто возникают вопросы, когда налогоплательщик представил документальное подтверждение понесенных расходов, а налоговый орган признал содержащиеся в них сведения недостоверными. С одной стороны, условие для применения 20-процентного профессионального налогового вычета отсутствует, поскольку у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие понесенные им расходы. Но, с другой стороны, признание содержащихся в них сведений недостоверными приводит к признанию таких документов порочными, что создает препятствия для их использования в качестве основания для уменьшения налоговой базы.

Судебная практика по этому вопросу разнообразна. Нет единства правовых позиций даже в пределах одного округа. Большинство судов полагает, что наличие у налогоплательщика недостоверных документов свидетельствует об отсутствии у него права на профессиональный вычет как в фактически заявленном размере, так и в размере 20 процентов от общей суммы дохода.

Показательным в этом отношении является постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2009 г. № А33-17499/08. В этом деле индивидуальный предприниматель оспаривал в арбитражном суде доначисления по налогу на доходы физических лиц, сделанные налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки. В ходе проверки налоговый орган установил, что предпринимателем были представлены документы в подтверждение расходов, которые содержали недостоверные сведения, в связи с чем налоговая инспекция исключила указанную в них стоимость реализованных предпринимателем товаров из состава расходов по налогу на доходы физических лиц. Суд кассационной инстанции, признавая позицию налогового органа обоснованной, указал, что «предприниматель располагал документами, подтверждающими расходы, представил их для получения налоговой выгоды, однако эти документы содержали недостоверные сведения....