Top.Mail.Ru

Новый порядок контроля цен для целей налогообложения

Автор проанализировал вопросы, касающиеся новых мер ответственности, которые введены за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате применения заниженных цен в сделках, а также за непредставление уведомления о контролируемой сделке или отражение в нем недостоверных сведений. Кроме того, в окончании статьи будут описаны конкретные методы контроля цен сделок между взаимозависимыми лицами.

В продолжении темы о порядке контроля налоговыми органами сделок между взаимозависимыми лицами будут рассмотрены методы, с помощью которых инспекторы станут проверять цены контролируемых сделок на соответствие рыночным ценам. Еще один немаловажный момент – новые меры ответственности, связанные с контролем цен для целей налогообложения, которые вступят в силу с 1 января 2012 года.

При проведении налогового контроля цен сделок между взаимозависимыми лицами налоговая инспекция может использовать следующие методы (способы):

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

При этом первый из перечисленных способов – основной (за исключением случая, когда приоритетным является второй метод, о котором будет сказано ниже). Это значит, что инспекторы могут применить остальные только в случае, когда способ сопоставимых цен применить нельзя или на его основе невозможно сделать достоверный вывод о соответствии цен сделки рыночным. Такая ситуация возможна, например, когда товар уникален и сопоставить его цену ни с чем не получится.

Метод сопоставимых рыночных цен

Данный способ используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги). При этом сопоставимыми можно считать не только сделки на свободном рынке, но и соглашения между проверяемой компанией с невзаимозависимым лицом.

К сведению

Если общедоступная информация о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) отсутствует, то метод сопоставимых рыночных цен не используется (п. 4 ст. 105.7 НК РФ).

В основе рассматриваемого метода определения соответствия цены товаров (работ, услуг) рыночной цене лежит сопоставление цены, примененной в сделке, с интервалом рыночных цен (п. 1 ст. 105.9 НК РФ). Последний определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки. Таким образом, цена сделки считается рыночной, если находится в пределах интервала рыночных цен (п. 7 ст. 105.7 НК РФ).

Пример

ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» являются взаимозависимыми лицами: доля их участия друг в друге составляет более 25% (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Обе компании – плательщики налога на прибыль.

ЗАО «Актив» производит стальные кружки и реализует их только одному покупателю – ООО «Пассив» по цене 100 руб./шт. За год было реализовано 1000 кружек на общую сумму 100 000 руб. (1000 шт. × 100 руб.). ЗАО «Актив» уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Для упрощения примера обложение операции НДС не рассматривается.

Налоговая инспекция проверила соответствие цен по сделкам между этими компаниями рыночным ценам. Поскольку с другими контрагентами ЗАО «Актив» аналогичных сделок не совершало, инспекторы изучили данные о ценах на идентичные кружки у других производителей и установили, что у них цена колеблется от 200 до 250 руб./шт.

По итогам проверки ЗАО «Актив» был доначислен налог на прибыль в сумме 20 000 руб. (исходя из стоимости 1 кружки в 200 руб.). и начислены пени. Также компания была оштрафована по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на 8000 руб. (40% от неуплаченной суммы).

Метод цены последующей реализации

По этому методу рыночная цена товара...

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Налоговые новшества 2017

В конце прошлого года законодатель принял довольно много поправок, причем большинство из них в пользу налогоплательщиков. Например, возможность уплаты налога третьими лицами, повышение вычета для индивидуального предпринимателя, нанимающего персонал, а также возможность для распространения упрощенки на доходы, полученные в рамках патента, если предприниматель утратил право на применение патентной системы, увеличение лимитов для упрощенцев. Однако некоторые новшества плательщиков не порадуют. Автор представил наиболее важные из поправок в форме таблицы, отметив, какие изменения со знаком плюс, а какие – со знаком минус.

Отмена печати: что должен знать бухгалтер

С апреля организации могут отказаться от использования круглой печати. Давайте разберемся, все ли документы теперь можно подписывать без печати, нужно ли менять уставные документы, как проверять полномочия контрагентов в ­отсутствие этого реквизита и пр.

Расчет детских пособий по-новому

С 1 июля 2016 года поменялись правила расчета детских пособий. Причина в увеличении минимального размера оплаты труда до 7500 рублей. Кроме того, работницы, проживающие в чернобыльской зоне, вместо пособия в двойном размере будут получать фиксированную сумму в зависимости от возраста ребенка.

Как применить или оспорить разъяснения Минфина России

Минфин России обязан отвечать на вопросы налогоплательщиков, возникающие при применении законодательства о налогах и сборах. Посмотрим, как направить запрос; можно ли применять ответы, адресованные другим организациям; возникнут ли проблемы, если вы будете руководствоваться официальными ­разъяснениями финансистов, а также что делать, если ответ чиновников вас не устроил.

Отмена печати: что должен знать бухгалтер

С апреля организации могут отказаться от использования круглой печати. Давайте разберемся, все ли документы теперь можно подписывать без печати, нужно ли менять уставные документы, как проверять полномочия контрагентов в ­отсутствие этого реквизита и пр.

«Отрицательные» счета-фактуры, суммовые разницы и другие нововведения в НДС

В июле произошли большие изменения в порядке учета НДС, которые введут с 01.10.2011 в экономический оборот счета-фактуры со знаком «минус». Рассмотрим, как законодатель предложил урегулировать данный вопрос и какие изменения в учете НДС ждут бухгалтеров в связи с указанным и другими новшествами.

Как применить или оспорить разъяснения Минфина России

Минфин России обязан отвечать на вопросы налогоплательщиков, возникающие при применении законодательства о налогах и сборах. Посмотрим, как направить запрос; можно ли применять ответы, адресованные другим организациям; возникнут ли проблемы, если вы будете руководствоваться официальными ­разъяснениями финансистов, а также что делать, если ответ чиновников вас не устроил.

Консолидированная финансовая отчетность: уже в России

Переход России на МСФО становится реальностью. Кого это касается в первую очередь и к чему готовиться бухгалтерам? Читайте в статье о новом Законе «О консолидированной финансовой отчетности».