Суммы штрафов, уплачиваемые хранителем поклажедателю, за утрату (повреждение) имущества, на наш взгляд, НДС не облагаются. Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи (п. 1 ст. 891 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 900 ГК РФ вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств.
На основании п. 1 ст. 901 ГК РФ хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным ст. 401 ГК РФ.
Убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем в соответствии со ст. 393 ГК РФ, если законом или договором хранения не предусмотрено иное (п. 1 ст. 902 ГК РФ).
Согласно условиям договора с поклажедателем при утрате (повреждении) имущества организация уплачивает поклажедателю штраф. При этом неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг).
Кроме того, на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В отношении штрафных санкций, полученных от покупателей продавцом товаров (работ, услуг), Минфин России на протяжении многих лет указывал, что штрафные санкции у продавца, в соответствии со ст. 162 НК РФ, облагаются НДС как средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01, от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 11.09.2009 № 03-07-11/222, от 28.04.2009 № 03-07-11/120, от 16.04.2009 № 03-07-11/107, от 11.03.2009 № 03-07-11/56, от 06.03.2009 № 03-07-11/54 и от 24.10.2008 № 03-07-11/344).
Вместе с тем в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 Минфин России обращает внимание на необходимость руководствоваться в том числе постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, в котором суд пришел к выводу, что при получении продавцом от покупателей суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательства по договору не связаны с оплатой в смысле положений ст. 162 НК РФ и не подлежат обложению НДС. И только если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании нормы ст. 162 НК РФ.
Таким образом, в отношении сумм штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателей, точка зрения контролирующих органов претерпела изменения.
В то же время представители финансового и налогового ведомств всегда придерживались мнения, что поскольку штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, не связаны с реализацией, указанные нормы подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются при получении покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг), в частности, за:
- несвоевременную поставку товаров (работ, услуг);
- некачественно выполненные работы (оказанные услуги);
- несоответствующий ассортимент поставленных товаров (письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309);
- нарушение условий договора по своевременной поставке товара (выполнению работ, оказанию услуг) (письма МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14, Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67);
- нарушение продавцом (исполнителем) обязательств по контрактам (письмо ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@).