Top.Mail.Ru
Вопрос
Согласно условиям договора организация-поклажедержатель при утрате (повреждении) имущества поклажедателя уплачивает поклажедателю штраф. Облагаются ли суммы штрафов НДС?
Отвечает

Суммы штрафов, уплачиваемые хранителем поклажедателю, за утрату (повреждение) имущества, на наш взгляд, НДС не облагаются. Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи (п. 1 ст. 891 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 900 ГК РФ вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств.

На основании п. 1 ст. 901 ГК РФ хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным ст. 401 ГК РФ.

Убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем в соответствии со ст. 393 ГК РФ, если законом или договором хранения не предусмотрено иное (п. 1 ст. 902 ГК РФ).

Согласно условиям договора с поклажедателем при утрате (повреждении) имущества организация уплачивает поклажедателю штраф. При этом неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг).

Кроме того, на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В отношении штрафных санкций, полученных от покупателей продавцом товаров (работ, услуг), Минфин России на протяжении многих лет указывал, что штрафные санкции у продавца, в соответствии со ст. 162 НК РФ, облагаются НДС как средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01, от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 11.09.2009 № 03-07-11/222, от 28.04.2009 № 03-07-11/120, от 16.04.2009 № 03-07-11/107, от 11.03.2009 № 03-07-11/56, от 06.03.2009 № 03-07-11/54 и от 24.10.2008 № 03-07-11/344).

Вместе с тем в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 Минфин России обращает внимание на необходимость руководствоваться в том числе постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, в котором суд пришел к выводу, что при получении продавцом от покупателей суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательства по договору не связаны с оплатой в смысле положений ст. 162 НК РФ и не подлежат обложению НДС. И только если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании нормы ст. 162 НК РФ.

Таким образом, в отношении сумм штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателей, точка зрения контролирующих органов претерпела изменения.

В то же время представители финансового и налогового ведомств всегда придерживались мнения, что поскольку штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, не связаны с реализацией, указанные нормы подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются при получении покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг), в частности, за:

  • несвоевременную поставку товаров (работ, услуг);
  • некачественно выполненные работы (оказанные услуги);
  • несоответствующий ассортимент поставленных товаров (письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309);
  • нарушение условий договора по своевременной поставке товара (выполнению работ, оказанию услуг) (письма МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14, Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67);
  • нарушение продавцом (исполнителем) обязательств по контрактам (письмо ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@).

То есть денежные средства, полученные покупателем (заказчиком) от продавца (исполнителя) товаров (работ, услуг) за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются (письма Минфина России от 12.04.2013 № 03-07-11/12363, от 02.12.2008 № 03-07-05/49).

Таким образом, суммы штрафов, уплачиваемые хранителем поклажедателю за утрату (повреждение) имущества, а также за нарушение иных условий договора, НДС не облагаются.

К сведению

Согласно п. 3 ст. 902 ГК РФ в случае, когда в результате повреждения, за которое хранитель отвечает, качество вещи изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, поклажедатель вправе от нее отказаться и потребовать от хранителя возмещения стоимости этой вещи, а также других убытков, если иное не предусмотрено законом или договором хранения.

Получается, что в подобной ситуации переданный на хранение товар остается в собственности хранителя, значит, при проверке налоговым органом могут быть усмотрены признаки реализации покупателем товаров, которая, в свою очередь, является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, в случае обнаружения во время хранения порчи (утраты) товара для минимизации налоговых рисков хранителю следует незамедлительно составить об этом акт и в тот же день известить поклажедателя (то есть исключить возможность признать такую операцию завуалированной куплей-продажей). Так, в письме от 28.01.2008 № 03-11-04/3/28 Минфин России в порядке информации сообщил, что в соответствии с п. 2 ст. 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна.

Отметим также, что в письме УФНС по г. Москве от 09.08.2005 № 20-12/56815 налоговый орган квалифицировал выплату суммы причиненного ущерба в размере стоимости утраченного (похищенного) с автостоянки имущества (автомобиля) как внереализационный расход организации (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Сотрудника восстановили на работе. Выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Организация в мае 2017 года сделала следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате выходного пособия: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено выходное пособие; Дебет 70, Кредит 51 «Расчетный счет» - выплачено выходное пособие. После восстановления сотрудника на работе выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия организации пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

На учет принято ОС 1-ой амортизационной группы. В 2017 году используется старая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество?

Организация приняла на учет основное средство первой амортизационной группы. Организация в 2017 году использует старую форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество? Если должна, то в какие разделы и строки? Должна ли строка 210 раздела 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество совпадать с разностью 01 и 02 счетов и со строкой на конец квартала раздела 2?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Договор предусматривает 50 % предоплату. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ? Необходимо ли оформлять два счета-фактуры с указанием суммы в рублях и в иностранной валюте?

Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной (форма ТОРГ-12)ответственными лицами покупателя или достаточно одной подписи?

Покупателю товар доставляется силами поставщика. Приемка товара осуществляется на территории (складах) покупателя ответственными лицами покупателя, которые и подписывают товарную накладную (форма ТОРГ-12). Впоследствии подписанная товарная накладная передается в бухгалтерию. Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной со стороны ­покупателя или достаточно проставления одной подписи?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

Облагаются ли НДС штрафы за простой транспортных средств организации, оказывающей транспортные услуги?

Организация оказывает транспортные услуги и в договоре с клиентом прописывает, что штрафы за простой включают в себя НДС. Клиент настаивает, что штраф должен быть без НДС. Он делает акцент на то, что простои не относятся к оказанию услуги и, соответственно, в базу по НДС не попадают. Но практика показывает, что с таких штрафов налоговые органы доначисляют НДС. ­Облагаются ли штрафы за простой НДС?

В положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?

В положении о премировании организации закреплены следующие положения: 1) премирование - это право работодателя, а не обязанность; 2) текущие премии могут начисляться по усмотрению директора по мотивированному представлению руководителя подразделения (текущее премирование может осуществляться по итогам работы за каждый календарный месяц работы в случае достижения работником высоких производственных показателей при одновременном безупречном выполнении работником трудовых обязанностей и правил трудовой дисциплины); 3) определен лишь предельный размер текущих премий (до 500 % должностного оклада). То есть в положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?