Сам по себе факт отражения в счете-фактуре отдельной строкой информации о предоставленной покупателю скидке с отрицательным значением не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС. Корректировочный счет-фактура в данном случае не выставляется, так как стоимость товаров после отгрузки не меняется.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Так, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны в том числе цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС; сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС (п. 5 ст. 169 НК РФ).
Правила заполнения счета-фактуры (далее – Правила) во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Ни нормы главы 21 НК РФ, ни нормы Правил не содержат положений, позволяющих продавцу отражать в счете-фактуре отдельной строкой информацию о предоставленной покупателю при реализации скидке с отрицательным значением, равно как и не содержат прямого запрета на такие действия. Наряду с этим не запрещается указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию (см., например, письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-13/01-01, ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@).
На наш взгляд, если скидка предоставляется до момента отгрузки (передачи) товара покупателю, то в счете-фактуре следует отражать стоимость товара «свернуто», т.е. за вычетом предоставленной скидки. Полагаем, что корректировочный счет-фактура в таком случае не выставляется, так как стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав после отгрузки не меняется (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по вопросу правомерности принятия к вычету НДС на основании счетов-фактур в ситуациях, аналогичных рассматриваемой, нами не обнаружено.
Необходимо учитывать, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). По нашему мнению, отражение в счете-фактуре отдельной строкой информации о предоставленной покупателю при реализации товаров скидке с отрицательным значением не должно препятствовать идентификации указанных сведений, что свидетельствует о возможности принятия к вычету НДС на основании таких счетов-фактур. Однако мы не можем исключить вероятности возникновения налогового спора в случае, если организация будет придерживаться данной позиции.
Отметим, что отсутствие положений, регулирующих порядок заполнения счетов-фактур в ситуациях с предоставлением покупателю скидки до момента отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, может свидетельствовать о существовании неустранимых сомнений в налоговом законодательстве, подлежащих в силу п. 7 ст. 3 НК РФ толкованию в пользу налогоплательщика, о чем косвенно свидетельствуют выводы, содержащиеся в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2011 № Ф04-4145/11 по делу № А45-20031/2010.
