Если организация, кроме деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то полученный доход в виде премий поставщика следует рассматривать как составную часть дохода, получаемого от предпринимательской деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД. Соответственно, с такого дохода не уплачиваются иные налоги, помимо налога, установленного гл. 26.3 НК РФ.
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
К видам деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Аналогичный порядок установлен п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
При осуществлении деятельности в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, производится также закупка данных товаров, что является неотъемлемой частью этого вида предпринимательской деятельности.
Минфин России придерживается мнения, что получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Если организация или индивидуальный предприниматель, кроме розничной торговли, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности и применяет только систему налогообложения в виде ЕНВД, то доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный от организации – поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемого в рамках гл. 26.3 НК РФ (см. письма Минфина России от 21.02.2013 № 03-11-11/78, от 27.08.2009 № 03-11-06/3/223, от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430).
Причем в письме Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178 отмечено, что признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, можно доход в виде скидки (премии), как перечисленный в виде денежных средств на расчетный счет организации, так и зачтенный в счет задолженности организации-покупателя.
Доход организации, применяющей одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и в виде УСН в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (см., например, письма Минфина России от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36949, от 12.05.2012 № 03-11-11/156, от 25.01.2012 № 03-11-06/3/3, от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22).
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация в 2014 году не осуществляла иных видов деятельности, кроме розничной торговли, облагаемой ЕНВД, считаем, что всю сумму полученной от поставщика премии следует относить к доходам, облагаемым в рамках гл. 26.3 НК РФ.
Отметим также, что НК РФ не связывает каким-либо образом суммы премий, полученных от поставщиков за достижение определенных результатов по закупкам товаров, с покупной стоимостью товаров. Эти суммы считаются доходом налогоплательщика.