Организация вправе признать задолженность безнадежной (включая сумму НДС). В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде сумм безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Согласно разъяснениям Минфина России при формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму НДС, в порядке и размере, установленных ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517).
Судебная практика
Согласны с таким подходом и суды (определение КС РФ от 12.05.2005 № 167-О, постановления Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 № 6602/05 по делу № А73-7590/2004-13, ФАС Уральского округа от 09.12.2011 № Ф09-8115/11 по делу № А60-8267/11).
Отметим, что создание в налоговом учете резерва по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ, является правом организации (п. 3 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295). Налогоплательщики, применяющие метод начисления, включают суммы отчислений в этот резерв в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, предусмотренном указанной нормой. При этом резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Поскольку в рассматриваемой ситуации исполнительный лист возвращен взыскателю по причине невозможности установить место нахождения должника и отсутствия у него имущества, на которое может быть обращено взыскание, мы полагаем, что рассматриваемая задолженность может быть признана безнадежной.
Положения п. 2 ст. 266 НК РФ не содержат ограничений по признанию задолженности безнадежной в случае повторного предъявления исполнительного листа для взыскания.
Судебная практика
Из постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2013 № Ф07-8850/12 по делу № А21-4165/2012 следует, что возможность многократного повторного направления исполнительных листов судебному приставу-исполнителю не свидетельствует о возможности реального получения долга.
Из разъяснений, представленных в письмах Минфина России от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596, следует, что при наличии обстоятельств, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе признать безнадежной и списать в установленном порядке в целях налогообложения прибыли всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая сумму НДС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе признать задолженность безнадежной (включая сумму НДС). Если резерв по сомнительным долгам не создавался, то безнадежная задолженность списывается в состав расходов в полном объеме (с учетом НДС). Если же по задолженности создавался резерв по сомнительным долгам, то она списывается за счет такого резерва, а в составе внереализационных расходов может быть учтена только ее часть, не покрытая за счет резерва.