Top.Mail.Ru
Вопрос
Имеет ли право ИП применять УСН, если он осуществляет деятельность по сдаче в аренду нежилого помещения другому ИП?
Отвечает

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: в отношении деятельности от сдачи помещений в аренду индивидуальный предприниматель может применять УСН.

Обоснование вывода

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - налог), признаются, в частности, индивидуальные предприниматели (ИП), перешедшие на данную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Для целей налогообложения ИП признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований ГК РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП (ст. 11 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения (УСН) или возврат к иным режимам налого­обложения осуществляется ИП добровольно в порядке, ­предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять УСН.

В соответствии с этим перечнем не вправе применять УСН предприниматели:

  • занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ ИП, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту своего жительства не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с ­которого они переходят на УСН.

Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае ИП признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Как указывает финансовое ведомство, приведенный в п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечень ИП, не имеющих право применять УСН, является исчерпывающим. Поэтому не упомянутые в нем категории лиц вправе применять УСН (смотрите, например, письма Минфина России от 23.01.2014 № 03-11-11/2228, от 11.03.2010 № 03-11-11/46).

Таким образом, ИП в отношении деятельности по сдаче нежилых помещений в аренду вправе применять УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15937, от 26.04.2013 № 03-11-11/14657, от 18.03.2013 № 03-11-11/109).

Вместе с тем финансовое ведомство высказывает мнение, что если ИП, применяющий УСН, осуществляет вид деятельности, который не зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), то доходы, полученные от осуществления данного вида деятельности, облагаются в рамках общей системы налогообложения, то есть налогом на доходы физических лиц согласно положениям гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 15.10.2013 № 03-11-11/42962, от 05.12.2011 № 03-11-11/309, от 19.05.2011 № 03-11-11/131). Наряду с этим в письме Минфина России от 03.04.2012 № 03-11-11/116 был сделан вывод о том, что доходы ИП, применяющего УСН, в виде процентов по договору займа должны учитываться в составе внереализационных доходов при расчете налоговой базы по налогу, несмотря на то, что сделка по выдаче займа носила разовый характер и в ЕГРИП ­соответствующий вид экономической деятельности указан не был.

Отметим, что согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов, ­облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Понятие «предпринимательская деятельность» в НК РФ не расшифровывается. На основании п. 1 ст. 11 НК РФ для толкования данного ­термина обратимся к ст. 2 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, ­зарегистрированными в этом качестве в установленном законом ­порядке.

Таким образом, определяющее значение для квалификации деятельности в качестве предпринимательской имеет признак ее направленности на систематическое получение прибыли.

Отметим, что критерии систематичности получения прибыли законодательством не установлены. В судебной практике под систематичностью совершения действий применительно к предпринимательской деятельности нередко понимается совершение их неоднократно (два и более раза) (смотрите, например, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 № 18АП-538/2009 и от 24.02.2009 № 18АП-604/2009, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2009 № 14АП-5064/2008).

Наряду с этим при решении вопроса о связи полученного физическим лицом дохода с предпринимательской деятельностью могут учитываться и иные обстоятельства (смотрите, например, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2012 № 18АП-6293/12, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2012 № 04АП-2719/12, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2012 № 12АП-792/12).

Очевидно, что ответ на вопрос о том, является ли деятельность, связанная с получением дохода, предпринимательской, должен решаться в каждом случае индивидуально с учетом обстоятельств, имеющих ­значение в конкретной ситуации.

Отметим, что арбитражная практика по вопросу налогообложения доходов ИП от видов деятельности, не указанных в ЕГРИП, неоднозначна.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.07.2011 № Ф06-4824/11 по делу № А55-20037/2010 суд пришел к выводу, что если в ЕГРИП предусмотрен такой вид деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества, то доходы, полученные предпринимателем, применяющим УСН, от данного вида деятельности, считаются доходами, ­полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

Однако далеко не все судьи разделяют данную точку зрения (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 29.03.2012 № Ф10-780/12 по делу № А09-4957/2011, Первого арбитражного ­апелляционного суда от 18.12.2013 № 01АП-7316/13).

Из приведенных писем и судебных решений можно сделать вывод, что ни у официальных органов, ни у судей по данному вопросу не сложилось единого мнения. Решения принимаются в каждом конкретном случае ­индивидуально.

Поэтому во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателю необходимо внести ОКВЭД с кодом 70.20.2 «Сдача внаем собственного нежилого имущества» в ЕГРИП. В этом случае, если ИП не подпадает под ограничения, установленные п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он может в отношении деятельности от сдачи помещений в аренду ­применять УСН.

Необходимо также учитывать, что доходы от предпринимательской деятельности должны быть документально подтверждены.

При осуществлении предпринимательской деятельности по сдаче ­помещений в аренду такими документами являются, в частности:

  • договор аренды;
  • акт приемки-передачи помещения в аренду;
  • платежные поручения и иные платежные документы.

Перед уведомлением налогового органа о начале применения УСН предпринимателю также необходимо определиться с объектом налогообложения. Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. От выбранного объекта налогообложения ­зависит и ставка налога:

  • если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
  • если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Должен ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», оплачивать дополнительно к фиксированной части взносов в ПФР 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.?

Индивидуальный предприниматель – работодатель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Доход за 2015 год превышает 300 000 рублей. Им были оплачены взносы за себя в фиксированном размере в ПФР (18 610,80 руб.) и в ФФОМС (3650,68 руб.) в срок до 31.12.2015. Должен ли ИП оплачивать дополнительно к фиксированной части взносов в ПФР 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., или это касается только самозанятого населения, не производящего выплаты физическим лицам?

Работодатель (ИП) сменил фамилию. Каким образом (и надо ли) внести какие-либо записи в трудовую книжку работника?

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду два объекта в Московской области. В 2016 году ИП получил один патент на эти же два объекта. Как рассчитать страховые взносы в фиксированном размере?

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду два объекта в Московской области. В начале 2015 года он получил патент на вид деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» на период с 01.01.2015 по 31.12.2015, а в июне 2015 года получил еще патент на тот же вид деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» на период с 01.06.2015 по 31.12.2015. При этом в 2016 году ИП получил один патент на эти же два объекта. Как рассчитать страховые взносы в фиксированном размере?

ИП арендует торговое место площадью 12 кв. м в кондитерском магазине в г. Санкт-Петербурге. На арендованном торговом месте продает приобретенную у производителей выпечку. Какой вид деятельности необходимо использовать для применения ИП ЕНВД?

ИП арендует торговое место площадью 12 кв. м в кондитерском магазине в г. Санкт-Петербурге. Есть договор аренды. ИП на арендованном торговом месте (с использованием прилавка) продает приобретенную у производителей выпечку (пироги, пиццу), в том числе на вынос. Кроме того (по желанию покупателей), он продает данные изделия порционно (разрезая их на части), приготовляет горячие напитки (чай, кофе) и создает условия для потребления выпечки и напитков на месте за установленным для этой цели столиком. В 2015 году ИП только продавал выпечку, возможность употребить выпечку на месте была организована в 2016 году. Какой вид деятельности необходимо использовать для применения ИП системы налогообложения в виде ЕНВД? Какой размер базовой доходности нужно использовать?

В какой форме должна быть выдана доверенность от ИП физическому лицу на представление его интересов в арбитражном суде – нотариальной или ­простой письменной форме, заверенной подписью и печатью ИП?

Нужна ли лицензия на перевозку пассажиров?

Организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на перевозку по заказу пассажиров из пункта «А» в пункт «Б». Пассажирами могут быть любые граждане, следующие в пункт «Б», и денег они за проезд не платят. Нужна ли лицензия ИП на перевозку этих пассажиров?

ИП получил беспроцентный заем от физлица: надо ли платить НДФЛ?

ИП, применяющий УСН, взял у физического лица денежные средства по договору беспроцентного займа. Нужно ли ИП начислять НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах?

Вправе ли ИП использовать личную банковскую карту для поступления на этот счет денежных средств от предпринимательской деятельности?

У ИП открыт расчетный счет в банке, о чем поставлена в известность ИФНС. Коммерсант хочет сократить свои расходы за счет отказа от услуг банка и производить расчеты с заказчиком через личную банковскую карту. Правомерно ли, с точки зрения налогового законодательства, использование индивидуальным предпринимателем своего текущего счета в банке (открытого на физическое лицо) для поступления на этот счет денежных средств от ­предпринимательской деятельности? Надо ли информировать ИФНС об осуществлении расчетов по предпринимательской деятельности с использованием личной карты?