Top.Mail.Ru

Как отражаются выручка и авансовые платежи физических лиц в книге продаж и в новой декларации по НДС? Как отражается зачет авансов физических лиц в книге покупок и в новой декларации по НДС?

Вопрос
Общество с ограниченной ответственностью предоставляет в аренду склады-контейнеры как организациям, так и физическим лицам (не являющимся индивидуальными предпринимателями). Физические лица – арендаторы оплачивают услуги аренды за один месяц вперед. Организация выставляет счета-фактуры в единственном экземпляре при оказании услуг аренды физическим лицам и в случае, когда услуги оплачиваются в безналичном порядке, и при наличных расчетах. Расчет производится безналичным способом и наличным с использованием кассового аппарата. Как отражаются выручка и авансовые платежи физических лиц в книге продаж и в новой декларации по НДС? Как отражается зачет авансов физических лиц в книге покупок и в новой декларации по НДС?
Отвечает

При оказании на территории РФ услуг по предоставлению в аренду складов-контейнеров у организации-арендодателя возникает объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Учитывая, что данные операции не подпадают под действие ст. 149 НК РФ, они подлежат ­налогообложению НДС.

Так, при получении от арендаторов предоплаты в счет будущего оказания услуг по аренде арендатор должен определить налоговую базу по НДС исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога и исчислить НДС по расчетной ставке 18/118 (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166, п.п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).

По факту оказания услуг по аренде арендатор также обязан определить налоговую базу по НДС исходя из стоимости данных услуг, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога и начислить сумму НДС с применением налоговой ставки 18% (подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166, п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом арендодатель получит возможность принять к вычету суммы НДС, ранее исчисленные им с сумм полученной предоплаты, в размере налога, исчисленного со стоимости оказанных услуг, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

По общему правилу, как при реализации облагаемых НДС услуг, так и при получении сумм предоплаты в счет их оказания арендодатель должен оформлять и выставлять арендаторам соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая с момента ­наступления указанных событий (п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по услугам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, можно выписывать в одном экземпляре для учета данных услуг исполнителем по итогам налогового ­периода (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Наряду с этим отметим, что при реализации платных услуг непосредственно населению счета-фактуры могут не выставляться, если исполнитель выдает покупателям кассовые чеки или иные документы установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Кроме того, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются и при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, ­связанных с исчислением и уплатой НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В частности, данным ­постановлением утверждены:

  • Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее – Правила ведения книги покупок);
  • Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее – Правила ведения книги продаж).

Книга продаж

Из п. 1 Правил ведения книги продаж следует, что она предназначена для регистрации продавцами счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных ими при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) ­товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при оказании услуг, получении оплаты, частичной оплаты в счет ­предстоящего оказания услуг (п. 3 Правил ведения книги продаж).

При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (п. 2, 3 Правил ведения книги ­продаж).

Таким образом, счета-фактуры, в том числе «авансовые» (см. также п. 17 Правил ведения книги продаж), оформляемые в данном случае в связи с оказанием услуг арендаторам – физическим лицам в одном экземпляре, организация-арендодатель должна регистрировать в книге продаж тех налоговых периодов, в которых имели место ­соответствующие факты получения предоплаты и оказания услуг по аренде.

Какого-либо специального порядка регистрации в книге продаж таких счетов-фактур Правилами ведения книги продаж не установлено, в связи с чем организация должна руководствоваться общими положениями.

В силу подп. «р», «с», «х» п. 7 Правил ведения книги продаж сумму полученной в I квартале 2015 г. от физических лиц предоплаты организация-арендодатель должна отразить в графе 13б книги продаж, а сумму начисленного с предоплаты НДС – в графе 17. Графы 14–16 книги продаж при этом не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж).

Данные о стоимости услуг по аренде, оказанных физическим лицам в I квартале 2015 г., с учетом НДС, должны отражаться в графе 13б книги продаж, о стоимости указанных услуг без НДС – в графе 14, а о сумме начисленного НДС – в графе 17 (подп. «р», «с», «т», «х» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Книга покупок

Пунктом 1 Правил ведения книги покупок установлено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Наряду с этим при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной предоплаты в книге покупок регистрируются и счета-фактуры, ранее зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, с указанием соответствующей суммы НДС, принимаемой к вычету (п. 22 Правил ведения книги продаж).

Таким образом, по факту оказания физическим лицам услуг по аренде за налоговый период организация-арендодатель должна зарегистрировать в книге покупок «авансовый» счет-фактуру, оформленный при получении от указанной категории арендаторов предоплаты, на сумму НДС, принимаемую к вычету в данном налоговом периоде.

Отметим, что какого-либо специального порядка регистрации в книге покупок «единых» счетов-фактур, выставляемых организацией в рассматриваемой ситуации, Правилами ведения книги покупок не установлено, в связи с чем организация должна руководствоваться общими ­положениями.

Данные о сумме ранее полученной от физических лиц предоплаты с учетом НДС и о сумме принимаемого к вычету в том налоговом периоде НДС, ранее исчисленного при получении предоплаты, отражаются арендодателем в графах 15 и 16 книги покупок соответственно (подп. «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Налоговая декларация по НДС

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не ­предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Форма декларации, по которой она должна представляться начиная с I квартала 2015 г., и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (п. 2 данного приказа).

В силу п. 38.4 Порядка сумму полученной в налоговом периоде от физических лиц предоплаты, а также исчисленную с нее сумму НДС организация-арендодатель должна учесть при формировании показателей, отражаемых в графах 3 и 5 по строке 070 раздела 3 декларации ­соответственно.

Стоимость оказанных в налоговом периоде услуг по аренде без НДС, а также начисленную при этом сумму НДС арендодателю следует учесть при формировании показателей, отражаемых в графах 3 и 5 по строке 010 раздела 3 декларации соответственно (п. 38.1 Порядка).

Сумма НДС, исчисленная ранее с сумм поступившей от физических лиц предоплаты, принимаемая в налоговом периоде к вычету, подлежит учету при формировании показателя, отражаемого в графе 3 по ­строке 170 раздела 3 декларации (п. 38.13 Порядка).

Кроме того, в данном случае организация должна формировать разделы 8 и 9 декларации (п. 3, 45, 47 Порядка).

Так, данные о сумме полученной от арендаторов – физических лиц в налоговом периоде предоплаты должны учитываться при формировании показателей, отражаемых по строкам 150–160 раздела 9 декларации, а данные о сумме исчисленного при этом НДС – при формировании показателя, отражаемого по строке 200 раздела 9 декларации (п. 47.4 ­Порядка).

Данные о стоимости услуг по аренде, оказанных физическим лицам в налоговом периоде, с учетом НДС, должны учитываться при формировании показателей, отражаемых по строкам 150–160 раздела 9 декларации, о стоимости указанных услуг без НДС – по строке 170 раздела 9 декларации, а о сумме начисленного НДС – по строке 200 данного ­раздела (п. 47.4 Порядка).

Данные о сумме ранее полученной от физических лиц предоплаты с учетом НДС и о сумме принимаемого к вычету в налоговом периоде НДС, ранее исчисленного при получении предоплаты, отражаются арендодателем по строкам 170 и 180 раздела 8 декларации соответственно (п. 45.4 Порядка).

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Сотрудника восстановили на работе. Выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Организация в мае 2017 года сделала следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате выходного пособия: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено выходное пособие; Дебет 70, Кредит 51 «Расчетный счет» - выплачено выходное пособие. После восстановления сотрудника на работе выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия организации пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

На учет принято ОС 1-ой амортизационной группы. В 2017 году используется старая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество?

Организация приняла на учет основное средство первой амортизационной группы. Организация в 2017 году использует старую форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество? Если должна, то в какие разделы и строки? Должна ли строка 210 раздела 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество совпадать с разностью 01 и 02 счетов и со строкой на конец квартала раздела 2?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Договор предусматривает 50 % предоплату. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ? Необходимо ли оформлять два счета-фактуры с указанием суммы в рублях и в иностранной валюте?

Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной (форма ТОРГ-12)ответственными лицами покупателя или достаточно одной подписи?

Покупателю товар доставляется силами поставщика. Приемка товара осуществляется на территории (складах) покупателя ответственными лицами покупателя, которые и подписывают товарную накладную (форма ТОРГ-12). Впоследствии подписанная товарная накладная передается в бухгалтерию. Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной со стороны ­покупателя или достаточно проставления одной подписи?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

Облагаются ли НДС штрафы за простой транспортных средств организации, оказывающей транспортные услуги?

Организация оказывает транспортные услуги и в договоре с клиентом прописывает, что штрафы за простой включают в себя НДС. Клиент настаивает, что штраф должен быть без НДС. Он делает акцент на то, что простои не относятся к оказанию услуги и, соответственно, в базу по НДС не попадают. Но практика показывает, что с таких штрафов налоговые органы доначисляют НДС. ­Облагаются ли штрафы за простой НДС?

В положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?

В положении о премировании организации закреплены следующие положения: 1) премирование - это право работодателя, а не обязанность; 2) текущие премии могут начисляться по усмотрению директора по мотивированному представлению руководителя подразделения (текущее премирование может осуществляться по итогам работы за каждый календарный месяц работы в случае достижения работником высоких производственных показателей при одновременном безупречном выполнении работником трудовых обязанностей и правил трудовой дисциплины); 3) определен лишь предельный размер текущих премий (до 500 % должностного оклада). То есть в положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?