Top.Mail.Ru

Нужно ли агенту (арендодателю) «перевыставлять» принципалу счета-фактуры, полученные от обслуживающих организаций? Каковы особенности заполнения книги покупок и декларации по НДС по таким счетам-фактурам?

Вопрос
В рамках агентского договора агент (арендодатель) действует от своего имени и «перевыставляет» счета-фактуры, полученные от энергоснабжающих и других обслуживающих организаций принципалу. В «перевыставленных» счетах-фактурах (к ним прикладываются копии счетов-фактур энергоснабжающих организаций, при этом счета-фактуры «перевыставляются» не на всю сумму, а в части расходов, приходящихся на арендатора (принципала)) в качестве продавца указана энергоснабжающая организация, в качестве покупателя – принципал ­(арендатор), ниже также приведена информация об агенте. Нужно ли «перевыставлять» счета-фактуры в данном случае? Каковы особенности заполнения книги покупок и раздела 8 декларации по НДС по таким счетам-фактурам? Каков порядок отражения информации об энергоснабжающих организациях и информации о посреднике?
Отвечает

В рассматриваемой ситуации счета-фактуры «перевыставляются» агентом корректно.

Арендодатель в качестве агента оказывает арендатору (принципалу) посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг на основании отдельного агентского договора. Такой вариант оформления отношений допускается в п. 3 письма ФНС России от 04.02.2010 № ­ШС-22-3/86@. При этом специалисты налогового органа сообщают, что арендатор вправе применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным услугам в общеустановленном порядке.

Отметим, что нормы гл. 21 НК РФ не обязывают посредников, выступающих от своего имени, «перевыставлять» заказчикам счета-фактуры, полученные от налогоплательщиков-продавцов при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках агентского договора. Прямо не установлено такой обязанности и правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденными во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную ­стоимость» (далее – Постановление № 1137).

Делается это на практике для того, чтобы заказчики посреднических услуг смогли реализовать право на вычет НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), имущественных услуг посредникам, действующим от своего имени (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/86, от 14.11.2006 № ­03-04-09/20, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 № 24-11/55682, постановление ФАС ­Центрального округа от 09.12.2008 № А62-2534/2008).

Порядок заполнения «перевыставляемых» посредниками счетов-фактур регулируется Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее – Правила), утвержденными Постановлением № 1137, из которых следует, что основанием для их заполнения при приобретении посредником от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав для заказчика являются данные счетов-фактур, ­полученных посредником от продавцов.

Согласно подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил по строкам 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН / КПП продавца» «перевыставляемых» в данном случае счетов-фактур должны приводиться полное или сокращенное наименование реальных продавцов – юридических лиц и место их нахождения в соответствии с учредительными документами, а также их ИНН и КПОДП. При этом в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН / КПП покупателя» подлежат отражению полное или сокращенное наименование принципала и место его нахождения в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП (подп. «и», «к», «л» п. 1 Правил, см. также письмо ФНС России от 04.02.2010 № ­ШС-22-3/85@).

Пунктом 9 Правил, вступившим в силу с 01.01.2015 (постановление Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279), прямо предусмотрено, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением № 1137, поэтому считаем допустимым отражение в «перевыставляемых» принципалу счетах-фактурах дополнительных сведений об агенте, если это не нарушает порядка следования и нумерации строк и граф таких счетов-фактур (см. также письма Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/97, от 21.06.2012 № 03-07-15/66, от 09.02.2012 № 03-07-15/17).

Положения Правил не предусматривают специального порядка заполнения граф «перевыставляемых» счетов-фактур при приобретении агентом товаров (работ, услуг), имущественных прав у одного продавца для нескольких принципалов, в отношении которых оформлен один счет-фактура. Полагаем, что в таких случаях графы «перевыставляемых» тому или иному принципалу счетов-фактур следует заполнять в части товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для ­конкретного принципала.

Возможность такого оформления счетов-фактур вытекает из ряда писем Минфина России: при приобретении агентом товаров (услуг) для нескольких покупателей-принципалов указание в графе 3 «Количество (объем)» счета-фактуры, выставленного агентом принципалу по приобретенным для него товарам (услугам), меньшего их количества (объема), чем указано в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, не является основанием для отказа в принятии к вычету у принципала суммы НДС, указанной в таком счете-фактуре, и составляющей часть суммы налога, указанной в счете-фактуре, выставленном агенту продавцом (письма Минфина России от 14.03.2014 № 03-07-15/11221, от 27.11.2013 № 03-07-14/51334, от 02.08.2013 № 03-07-11/31045).

Таким образом, полагаем, что счета-фактуры в рассматриваемой ситуации «перевыставляются» агентом корректно.

Налогоплательщик обязан вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ), а также в иных случаях, определенных в установленном порядке (п. 3 ст. 169 НК РФ). Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее – Правила ведения книги ­покупок), утверждены Постановлением № 1137.

Надлежащим образом оформленные счета-фактуры, «перевыставленные» агентом, принципал сможет зарегистрировать в книге покупок в периоде реализации права на вычет сумм НДС, предъявленных продавцами приобретенных для него товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1–3 Правил ведения книги покупок).

При этом в графе 2 книги покупок принципал должен отражать код вида операции «04» (подп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, письмо ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@, приказ ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@), в графе 3 – порядковый номер и дату счета-фактуры, «перевыставленного» агентом (подп. «е» п. 6 Правил ­ведения книги покупок).

Данные о наименовании, ИНН и КПП фактических продавцов (в частности – энергоснабжающей организации) принципал должен отражать в графах 9 и 10 книги покупок соответственно, а сведения о наименовании, ИНН и КПП агента – в графах 11, 12 (подп. «м», «н», «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

При заполнении граф 15 и 16 принципалу в рассматриваемой ситуации следует ориентироваться на данные о стоимости приобретенной именно для него агентом электроэнергии с учетом НДС и соответствующей сумме НДС по «перевыставленным» счетам-фактурам, принимаемой ­принципалом к вычету (подп. «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Оставшиеся реквизиты книги покупок в данном случае заполняются в общем порядке.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не ­предусмотрено главой 21 НК РФ.

В декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Форма декларации, по которой она должна представляться начиная с I квартала 2015 года, и порядок ее заполнения (далее – Порядок заполнения декларации) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (п. 2 данного приказа).

На основании п. 3 Порядка заполнения декларации разделы 2–12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы отчетности при осуществлении ­налогоплательщиками соответствующих операций.

Правила заполнения раздела 8 декларации «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ­изложены в разделе XIII Порядка заполнения декларации.

Так, раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 45 Порядка заполнения декларации).

При заполнении этого раздела в отношении «перевыставленных» агентом счетов-фактур принципалу в рассматриваемой ситуации следует учитывать, что данные для заполнения графы 3 по строкам 005, 010–180 берутся соответственно из граф 1, 2–8, 10–16 книги покупок (подп. 45.3, 45.4 Порядка заполнения декларации), правила заполнения которых были рассмотрены ранее. Данные об ИНН, КПП реальных продавцов (в частности – энергоснабжающей организации) и агента принципал ­должен ­отражать по строкам 130 и 140 раздела 8 декларации ­соответственно.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Сотрудника восстановили на работе. Выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Организация в мае 2017 года сделала следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате выходного пособия: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено выходное пособие; Дебет 70, Кредит 51 «Расчетный счет» - выплачено выходное пособие. После восстановления сотрудника на работе выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия организации пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

На учет принято ОС 1-ой амортизационной группы. В 2017 году используется старая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество?

Организация приняла на учет основное средство первой амортизационной группы. Организация в 2017 году использует старую форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество? Если должна, то в какие разделы и строки? Должна ли строка 210 раздела 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество совпадать с разностью 01 и 02 счетов и со строкой на конец квартала раздела 2?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Договор предусматривает 50 % предоплату. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ? Необходимо ли оформлять два счета-фактуры с указанием суммы в рублях и в иностранной валюте?

Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной (форма ТОРГ-12)ответственными лицами покупателя или достаточно одной подписи?

Покупателю товар доставляется силами поставщика. Приемка товара осуществляется на территории (складах) покупателя ответственными лицами покупателя, которые и подписывают товарную накладную (форма ТОРГ-12). Впоследствии подписанная товарная накладная передается в бухгалтерию. Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной со стороны ­покупателя или достаточно проставления одной подписи?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

Облагаются ли НДС штрафы за простой транспортных средств организации, оказывающей транспортные услуги?

Организация оказывает транспортные услуги и в договоре с клиентом прописывает, что штрафы за простой включают в себя НДС. Клиент настаивает, что штраф должен быть без НДС. Он делает акцент на то, что простои не относятся к оказанию услуги и, соответственно, в базу по НДС не попадают. Но практика показывает, что с таких штрафов налоговые органы доначисляют НДС. ­Облагаются ли штрафы за простой НДС?

В положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?

В положении о премировании организации закреплены следующие положения: 1) премирование - это право работодателя, а не обязанность; 2) текущие премии могут начисляться по усмотрению директора по мотивированному представлению руководителя подразделения (текущее премирование может осуществляться по итогам работы за каждый календарный месяц работы в случае достижения работником высоких производственных показателей при одновременном безупречном выполнении работником трудовых обязанностей и правил трудовой дисциплины); 3) определен лишь предельный размер текущих премий (до 500 % должностного оклада). То есть в положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?