• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» сентябрь 2015

Является ли налоговым резидентом гражданин РФ, имеющий вид на жительство и проживающийв Республике Казахстан, но трудоустроенный по вахтовому методу работы в РФ?

  • 0 комментариев
  • 2367 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Автор ответа:
Является ли налоговым резидентом гражданин РФ, имеющий вид на жительство в Республике Казахстан и проживающий в Республике Казахстан, но трудоустроенный по вахтовому методу работы в Российской Федерации (налоговый статус сотрудника необходимо определить для целей исчисления НДФЛ)?

Налоговый статус сотрудника необходимо определять на каждую дату получения им дохода исходя из его фактического времени нахождения на территории РФ. Окончательный налоговый статус физического лица устанавливается по итогам налогового периода (календарного года).

Заработная плата работника – гражданина РФ, постоянно проживающего в Казахстане, выполняющего свои трудовые функции в РФ вахтовым методом, с 2015 года облагается НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от того, является ли он резидентом РФ для целей исчисления НДФЛ.

При этом право на налоговые вычеты, установленные ст. 218–221 НК РФ, сотрудник получит только после приобретения им статуса ­налогового ­резидента РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
  • от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ для целей гл. 23 НК РФ признается доходом от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). То есть выплачиваемая физическому лицу заработная плата по трудовому договору за выполнение сотрудником трудовых обязанностей на территории РФ, в том числе за работу вахтовым методом, признается доходом от источников в РФ и, соответственно, является объектом ­налогообложения НДФЛ.

На основании ст. 7 НК РФ при налогообложении доходов работников, постоянно проживающих на территории иностранных государств, следует учитывать также положения международных соглашений между РФ и страной постоянного места жительства работника. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы ­международных договоров РФ.

Статья 15 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» (далее – Конвенция) предусматривает, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Казахстана от российской организации в связи с работой по найму, осуществляемой на территории РФ, могут облагаться налогом в РФ (дополнительно см. письмо УФНС по г. Москве от 26.06.2012 № 20-14/055816@).

Организация, выплачивающая физическому лицу доход в виде заработной платы, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

В целях обложения НДФЛ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских ­месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Следует отметить, что в целях обложения НДФЛ, как правило, ни гражданство, ни правовой статус физического лица (временно пребывающий или постоянно проживающий) значения не имеют (письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-04-05/6-318).

Налоговый статус определяется налоговым агентом на каждую дату фактического получения сотрудником дохода в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ исходя из фактического времени нахождения ­данного сотрудника на территории РФ.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письма Минфина России от 16.07.2014 № 03-04-05/34618, от 26.06.2014 № 03-04-05/30670, от 20.03.2013 № 03-04-05/6-250, ФНС ­России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@, от 19.12.2011 № ЕД-4-3/21628@ и пр.).

183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Дни нахождения за пределами РФ, независимо от цели выезда, не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ, в частности краткосрочное (менее шести месяцев) лечение или обучение (письма Минфина России от 22.05.2012 № 03-04-05/6-654, от 06.04.2011 № ­03-04-05/6-228, в отношении работ по вахтовому методу см. ­письма Минфина России от 24.06.2009 № 03-04-06-01/144, от 14.11.2007 № ­03-04-06-01/391).

При этом не имеет значения, находился ли работник в РФ 183 дня подряд или нет (письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-04-06-01/72, УФНС по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@). Требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат (письмо ФНС РФ от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).

Таким образом, для определения налогового статуса работника, постоянно проживающего в иностранном государстве и выполняющего работу в РФ вахтовым методом, необходимо учитывать только период его фактического нахождения на территории РФ. При определении данного периода учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда (письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, ФНС ­России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@).

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, НК РФ не установлено. Такими документами могут являться справки с места работы или из учебного заведения, табели учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ. Нотариальное заверение копий таких документов, а также нотариальное заверение их перевода на русский язык не требуются (письма ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@, от 22.07.2011 № ­ЕД-4-3/11900@, от 23.09.2008 № 3-5-03/529@, Минфина России от 26.04.2012 № ­03-04-05/6-557, от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64 и др.).

Определить налоговый статус сотрудников необходимо в целях применения соответствующей налоговой ставки НДФЛ. В общем случае для налогоплательщиков-резидентов РФ налоговая ставка установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), для лиц, не являющихся резидентами РФ, – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если на дату получения дохода срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 следующих подряд месяцев менее 183 дней, то он не является на эту дату налоговым резидентом РФ. Его доходы от ­источников на территории РФ подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.

Если сотрудник на определенную дату признан налоговым резидентом РФ, то налогообложение его доходов, полученных от источников в РФ, далее будет производиться по ставке 13%.

Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица – получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на налоговом агенте. Поэтому при наличии оснований считать, что сотрудник может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии. Если физическое лицо не предоставляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, т.е. ставку 30%. Об этом ­сказано в письме Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-06/32676.

В течение налогового периода (календарного года) статус налогоплательщика может изменяться. В зависимости от срока нахождения физического лица на территории РФ он может как приобрести статус налогового резидента РФ, так и утратить его впоследствии. Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий ставку НДФЛ по полученным в данном налоговом периоде доходам, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года) (письма Минфина России от 02.04.2015 № 03-04-05/18284, от 31.05.2012 № 03-04-05/6-670).

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем году), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода (года), подлежат налогообложению по ставке 13%.

В рассматриваемой ситуации работник организации является гражданином РФ, постоянно проживающим на территории Республики ­Казахстан. В связи с этим необходимо учитывать следующее.

С 1 января 2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее – Договор). Статьей 73 Договора предусмотрено, что в случае, если одно государство-член (в данном случае – РФ), в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров (ст. 15 Конвенции), вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена (Казахстан) в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене (РФ), такой доход облагается в первом государстве-члене (РФ) с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц – налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена (РФ). Положения этой статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Таким образом, доходы, связанные с работой по найму в РФ, полученные гражданином РФ, постоянно проживающим в Казахстане, с 1 января 2015 года облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13% начиная с первого дня его работы на территории РФ вне зависимости от того, является ли он резидентом РФ для целей гл. 23 НК РФ (письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-04-07/2703 (направлено для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 10.02.2015 № БС-4-11/1561@), письма ФНС России от 05.03.2015 № ­БС-3-11/853@, Минфина России от 24.04.2015 № 03-04-05/23651).

При этом положения ст. 73 Договора о применении налоговых ставок к доходам физических лиц не означают, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами в соответствующем государстве. Вопросы признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств-членов Договором не регулируются. В этих целях используются положения национального законодательства ­соответствующего государства-члена.

В связи с этим граждане государств – членов Договора смогут получать в РФ установленные ст. 218–221 НК РФ налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ, определяемого в порядке, установленном п. 2 ст. 207 НК РФ. Такая позиция ­изложена в письме Минфина России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223.

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.