Кассовый чек, оформленный на украинском языке, может подтвердить расходы на приобретение ГСМ для целей налогообложения прибыли, а также являться основанием для принятия к вычету суммы НДС, указанной в нем отдельной строкой. При этом данный чек целесообразно перевести на русский язык. Перевод могут сделать, в частности, сотрудники организации.
Одним из документов, подтверждающих расходы организации на приобретение ГСМ за наличный расчет, является чек контрольно-кассовой техники (ККТ) (письма Минфина России от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1).
На основании кассового чека, в котором НДС выделен отдельной строкой, организация может принять НДС к вычету. При этом вычет НДС без наличия счетов-фактур может привести к налоговым спорам.
В рассматриваемой ситуации в декабре 2015 года водитель заправил служебный автомобиль на АЗС, находящейся на территории Республики Крым.
Частью 3 ст. 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Закон № 6-ФКЗ) установлено, что Республика Крым считается принятой в РФ с даты подписания Договора между РФ и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов. Напомним, что указанный договор подписан 18.03.2014.
При этом пределы территории Республики Крым и территории города федерального значения Севастополя определяются границами территории Республики Крым и территории города федерального значения Севастополя, существовавшими на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов (ч. 1 ст. 3 Закона № 6-ФКЗ).
Таким образом, с 18.03.2014 территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя являются территорией РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) ККТ, включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Статьей 7.1 Закона № 54-ФЗ установлено, что названный закон действует на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя с 01.01.2016.
В соответствии с Порядком регистрации и применения контрольно-кассовой техники (регистраторов расчетных операций) и регулирования отношений, возникающих в процессе осуществления контроля за применением контрольно-кассовой техники (регистраторов расчетных операций), на территории Республики Крым (утвержден постановлением Государственного Совета Республики Крым от 28.05.2014 № 2183-6/14), до 01.01.2016 возможно применение модели контрольно-кассовой техники, включенной в том числе в Государственный реестр регистраторов расчетных операций Украины по состоянию на 21.02.2014 в модификации, обеспечивающей печать кассовых чеков в случае отключения от эквайринга. Аналогичный порядок предусмотрен и на территории города федерального значения Севастополя (Закон г. Севастополя от 28.05.2014 № 12-ЗС).
Таким образом, АЗС, реализующая ГСМ на территории Республики Крым или г. Севастополя, до 2016 года могла использовать ККТ, отпечатывающую кассовые чеки на украинском языке.
На основании ч. 1 ст. 68 Конституции РФ государственным языком РФ на всей ее территории является русский язык.
При этом республики вправе устанавливать свои государственные языки. В органах государственной власти, органах местного самоуправления, государственных учреждениях республик они употребляются наряду с государственным языком РФ (ч. 2 ст. 68 Конституции РФ).
Согласно ст. 10 Конституции Республики Крым государственными языками Республики Крым являются русский, украинский и крымско-татарский языки (смотрите также ч. 4 ст. 2 Закона № 6-ФКЗ).
В Уставе города Севастополя от 14.04.2014 № 1-ЗС не указано, какие языки на территории данного субъекта РФ являются государственными. Соответственно, государственным языком в г. Севастополь является русский (ч. 1 ст. 68 Конституции РФ).
Согласно ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» на территории РФ официальное делопроизводство в организациях ведется на русском языке как государственном языке РФ. Официальное делопроизводство в республиках ведется также на государственных языках данных республик. Порядок использования языков в официальном делопроизводстве определяется законодательством Российской Федерации и республик.
Каких-либо законодательных актов об использовании государственных языков для ведения делопроизводства в Республике Крым нам найти не удалось. В связи с этим полагаем, что делопроизводство на территории данного субъекта РФ может вестись на всех трех его государственных языках.
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Как указывает финансовое ведомство, для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) и имеющие обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 19.01.2015 № 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 № 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002).
В Законе № 402-ФЗ не говорится о том, что первичные документы должны быть оформлены на русском языке.
При этом в соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н), документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (см. также письма Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40623, от 10.04.2013 № 03-07-11/11867, от 26.06.2012 № 03-08-13, ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18593@).
Каких-либо исключений для документов, оформленных в Республике Крым на украинском языке, Положение № 34н не содержит.
В связи с этим считаем целесообразным в рассматриваемой ситуации произвести перевод на русский язык реквизитов имеющегося кассового чека. Действующим законодательством РФ не регламентируется порядок перевода первичных учетных документов с иностранного на русский язык, поэтому такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации (письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 24.03.2010 № 03-03-07/6, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, от 14.09.2009 № 03-03-05/170, от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66).
