По нашему мнению, в данном случае при оказании российской компанией консультационных услуг в адрес иностранных компаний местом реализации услуг территория РФ не признается. Соответственно, объекта обложения НДС на территории РФ не возникает. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация услуг на территории РФ. При определении места реализации услуг необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.
В подп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ содержится закрытый перечень работ (услуг), для которых предусмотрены специальные правила определения места реализации работ (услуг). Подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ указывает, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Данная норма применяется в том числе при оказании консультационных услуг.
В этом подпункте также определено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
В рассматриваемой ситуации иностранная компания зарегистрирована за пределами РФ и представительства на территории РФ не имеет.
В этой связи полагаем, что местом осуществления деятельности иностранной организации — покупателя услуг для целей главы 21 НК РФ территория РФ являться не будет. При этом тот факт, что учредителями иностранной организации являются российские компании, для целей исчисления НДС значения не имеет, в отличие, например, от норм п. 2 ст. 269 НК РФ.
Следовательно, местом реализации российской организацией консультационных услуг иностранной компании территория РФ не признается (письма Минфина России от 29.01.2009 № 03-07-08/12, от 12.03.2007 № 03-07-08/33, от 12.09.2006 № 03-04-08/188).
Отсутствие арбитражной практики и разъяснений официальных органов в подобных ситуациях, на наш взгляд, свидетельствует об однозначности нормы подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
