На наш взгляд, подписав акт сверки, тем самым согласившись с величиной дебиторской задолженности, организация должна откорректировать сумму задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете несущественные ошибки, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации взаиморасчетов с контрагентами, отражаются в месяце их обнаружения в составе прочих доходов и расходов.
Поскольку организация в данном случае не может точно определить период совершения ошибки, считаем, что она вправе внести изменения в налоговый учет на дату подписания акта сверки взаиморасчетов.
В рассматриваемой ситуации сложно выявить причину возникновения дебиторской задолженности. Вместе с тем, подписав акт сверки расчетов и согласившись с цифрами контрагента, организация признала наличие искажений в своем учете.
Правила и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете производится с учетом положений ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (далее – ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Условие, при котором ошибка, касающаяся дебиторской и кредиторской задолженностей, признается существенной, должно быть закреплено в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Определение существенности показателя было приведено в абзаце четвертом подп. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. В нем говорилось о том, что организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Но начиная с отчетности за 2011 г., положения названного приказа не применяются. Основание – приказ Минфина России от 22.09.2010 № 108н.
Следовательно, организация может самостоятельно определить количественный критерий существенности и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Например, бухгалтер может использовать следующую формулировку: ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период составляет сумму не менее 5% от величины соответствующей статьи отчетности (от итога по группе соответствующих статей) за отчетный год. Причем порог существенности может составлять не 5%, а 3% или 6%.
Пункт 9 ПБУ 22/2010 устанавливает порядок исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета. Такой порядок исправления также нужно закрепить в учетной политике.
Если ошибка, допущенная в прошлые годы, будет признана организацией несущественной, то необходимо руководствоваться положениями п. 14 ПБУ 22/2010, согласно которым ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в учете организации в 2011 г. в месяце выявления ошибки следует сделать исправительную запись:
Дебет60 (76)Кредит91, субсчет «Прочие доходы» – сумма выявленной дебиторской задолженности включена в состав прочих доходов.
