В бухгалтерском учете задолженность заказчика за оказанные ему услуги отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
В данном случае на 31.12.2010 в целях бухгалтерского учета такая задолженность была признана сомнительной и по ней был создан резерв по сомнительным долгам в размере 100% задолженности заказчика (в порядке, установленном п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Сумма созданного резерва учитывается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухгалтерской отчетности задолженность заказчика, по которой создан резерв по сомнительным долгам, показывается в сумме за минусом образованного резерва (п. 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
В налоговом учете организация также имеет право создать резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. В данном случае – в полной сумме задолженности (п. 1, 3, подп. 1 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Мировое соглашение утверждается определением арбитражного суда, вступает в силу для должника с даты его утверждения арбитражным судом и является для должника обязательным (п. 1, 2 ст. 52, п. 4, 5 ст. 150 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее – Закон о банкротстве).
Мировое соглашение должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме (п. 1 ст. 156 Закона о банкротстве).
Соответственно, с даты утверждения мирового соглашения задолженность заказчика просроченной не является.
Следовательно, эта задолженность не может быть признана сомнительной как в бухгалтерском (на основании абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), так и в налоговом учете (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 29.11.2004 № 03-03-01-04/1-159. В указанном письме изложено следующее. В соответствии со ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной нормой. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, в частности, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором.
Из вопроса следует, что организация «Б» просрочила оплату по договору, вследствие чего организацией «А», согласно учетной политике и в соответствии со ст. 266 НК РФ, был создан резерв по сомнительному долгу.
В дальнейшем в процессе судебного разбирательства сторонами было заключено мировое соглашение, по условиям которого был установлен срок погашения долга по договору.
Таким образом, сторонами договора был установлен новый срок погашения задолженности перед организацией «А», и, следовательно, имеющаяся перед организацией «А» задолженность с момента заключения мирового соглашения утратила характер сомнительного долга для организации «А».
Исходя из изложенного в налоговом учете сумма созданного резерва по сомнительному долгу подлежит включению в состав внереализационных доходов общества в том отчетном (налоговом) периоде, в котором было заключено и утверждено судом мировое соглашение между обществом и его должником.
То же касается и бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
В данном случае организация «А» должна произвести указанную запись в месяце вынесения арбитражным судом определения об утверждении мирового соглашения.
При списании суммы резерва в бухгалтерском и налоговом учете у организации «А» не возникнет разницы, приводящей к необходимости применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
С учетом изложенного необходимо отразить операцию по присоединению неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода:
Обратите внимание: согласно п. 2 ст. 156 Закона о банкротстве на непогашенную часть требований кредиторов, подлежащих погашению в соответствии с мировым соглашением в денежной форме, начисляются проценты с даты утверждения арбитражным судом мирового соглашения и до даты удовлетворения соответствующей части требований кредиторов в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (абз. 5 п. 2 ст. 95 Закона о банкротстве).
С согласия кредитора мировым соглашением могут быть установлены меньший размер процентной ставки, меньший срок начисления процентной ставки или освобождение от уплаты процентов (абз. 2 п. 2 ст. 156 Закона о банкротстве).
