Вменение дохода от безвозмездного пользования имуществом, в том числе помещением, – одна из наиболее актуальных претензий, предъявляемых налоговым органом в ходе проверки. Это не в последнюю очередь обусловлено тем, что выявление такого достаточно очевидного нарушения не требует каких-либо особых усилий со стороны проверяющих. Однако это не означает, что, обнаружив в акте проверки доначисление налога на прибыль по данному основанию, налогоплательщик не имеет шанса успешно оспорить претензию налогового органа. Проверьте, а правильно ли определил налоговый орган сумму вменяемого дохода.
Довольно распространенной является ситуация, при которой одна организация использует помещение, принадлежащее на законных основаниях другой, без оплаты. При этом способ оформления отношений с предоставившей безвозмездно помещение компанией, как показывает практика, может варьироваться: может быть заключен договор ссуды, договор аренды с установлением арендной платы в размере 0 рублей или вовсе отсутствие какого-либо договора. С точки зрения налогообложения подобная ситуация для пользователя помещения будет означать риск предъявления претензий со стороны налогового органа в части исчисления налога на прибыль с дохода (экономической выгоды), полученного от безвозмездного пользования имуществом (п. 8 ст. 250 НК РФ) 1. Предъявление подобного рода претензий не редкость, о чем свидетельствует обширная судебная практика. Поэтому налогоплательщик должен быть готов к обоснованию позиции о неправомерности вменения налога на прибыль по рассматриваемому основанию. Для этого рекомендуется учитывать в том числе следующие выработанные правоприменительной практикой выводы.
Вменение дохода от безвозмездного пользования имуществом по основанию, предусмотренному п. 8 ст. 250 НК РФ, при отсутствии договора, содержащего прямое указание на его безвозмездность, противоречит требованиям законодательства.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При этом законом определено, что оценка такого вида доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Порядок признания в учете для целей исчисления налога на прибыль внереализационных доходов определен ст. 271 НК РФ, из которой следует, что датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Применяя указанные нормы права к ситуации пользования помещением без подтвержденного факта встречного предоставления (оплаты) со стороны пользователя (налогоплательщика), сложившаяся арбитражная практика исходит из следующего.
Оформление гражданско-правовых отношений по пользованию помещением
Если между фактическим пользователем и его контрагентом...
