Во многих организациях принято вручать сотрудникам подарки в честь праздников или в виде поощрения за работу. Если для работника это – приятный сюрприз, то для бухгалтерии – лишние хлопоты. В данной статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете подарков (включая цветы), которые выдаются работникам в качестве поздравления.
Прежде всего отметим, что Налоговый кодекс не определяет понятия «подарок», поэтому в данной ситуации следует применять понятия и термины других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Обратимся к Гражданскому кодексу.
Пункт 1 статьи 572 Гражданского кодекса
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Одаряемый может отказаться от презента в любое время до его получения (п. 1 ст. 573 ГК РФ).
Трудовое законодательство не требует закреплять в трудовом или коллективном договоре условия награждения работников подарками.
Подарки принимают к учету на один из следующих счетов:
В пользу забалансового учета выступили Методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентский совет Института профессиональных бухгалтеров, одобрив 29.12.1997 г. Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее – Концепция). Итак, пункт 8.3 данного документа гласит: имущество не должно признаваться в бухгалтерском балансе, если отсутствует вероятность, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.
Материалы, передаваемые по договору дарения либо безвозмездно, списываются по фактической себестоимости на основании первичных документов. Речь идет о товарно-транспортных накладных, заявлениях на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др. При этом стоимость и расходы по отпуску материалов, передаваемых безвозмездно, относят на финансовые результаты коммерческого предприятия либо увеличение расходов некоммерческой организации (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 г. № 119н).
Напоминаем, что документы, для которых не предусмотрена унифицированная форма, должны содержать обязательные реквизиты.
Пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Справка
С 2009 года, если компания вручает подарок, стоимость которого превышает 3 000 рублей, то договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Ранее указанный лимит составлял 5 МРОТ, что согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» равнялось 500 рублей.
В бухгалтерском учете стоимость подарков списывают:
Отметим, что в первом случае возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н).
Раздача ценных подарков работникам предприятия является реализацией товаров и подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 13.06.2007 г. № 03-07-11/159). Дело в том, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией.
Судебно-арбитражная практика
Арбитражный суд признал, что подарки, врученные сотрудникам в качестве поздравления, а не поощрения за работу, не являются разновидностью оплаты труда. Поэтому в данном случае безвозмездная передача подарков работникам предприятия подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 г. № А19-14863/07-20-Ф02-728/08).
В то же время суммы налога, уплаченные организацией при приобретении подарков, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Данную точку зрения подтверждает и Минфин в своем письме от 10.04.2006 г. № 03-04-11/64. При этом налоговую базу определяют как стоимость передаваемых ценностей, исчисленных исходя из рыночных цен и рассчитанных в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сам налог определяют как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Если же говорить о затратах на подарки, то вряд ли вы их сможете учесть при расчете прибыльной базы. Ведь расходами признают любые издержки при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тем более что в пунктах 16 и 21 статьи 270 Налогового кодекса прямо сказано, что при определении налоговой базы не учитываются затраты в виде:
Специалисты финансового ведомства считают, что затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией исключительно за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов (письмо Минфина от 17.05.2006 г. № 03-03-04/1/468). Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при передаче подарков, не включаются в расходы для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина от 22.09.2006 г. № 03-04-11/178).
Кстати, премирование сотрудников к праздничным датам не относится к выплатам стимулирующего характера. Соответственно, данные начисления не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письма Минфина от 09.11.2007 г. № 03-03-06/1/786 и от 22.05.2007 г. № 03-03-06/1/287).
Раздача ценных подарков не повлияет на единый социальный налог. Этому факту есть несколько объяснений:
Стоимость подарков не облагается и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Ведь пенсионный объект совпадает с объектом налогообложения ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).
Здесь хотелось бы отметить, что на организации, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕНВД, УСН и ЕСХН), не распространяется норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ. Дело в том, что указанные компании не являются плательщиками налога на прибыль, то есть не формируют «прибыльную» базу. Поэтому «прикрыться» от обложения пенсионными взносами данным положением Налогового кодекса вряд ли удастся (письма Минфина от 15.07.2008 г. № 03-04-06-01/204 и от 23.04.2008 г. № 03-11-04/2/76, УФНС по г. Москве от 11.04.2007 г. № 18-11/3/033384@ и от 19.03.2007 г. № 21-18/220).
Судебно-арбитражная практика
Довод инспекции о том, что на общество, работающее на спецрежиме, не распространяются положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса, поскольку оно не формирует базу по налогу на прибыль, суды правомерно отклоняют. Ведь в этом случае при исчислении и уплате пенсионных взносов в зависимости от режима налогообложения, применяемого работодателем, физические лица ставятся в неравное положение. В связи с чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса (постановление Президиума ВАС от 26.04.2005 г. № 14324/04, определения ВАС от 08.10.2008 г. № 12957/08 и от 25.08.2008 г. № 10789/08).
Доходы в виде стоимости подарков в пределах 4 000 руб. за налоговый период, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не подлежат налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). Соответственно, стоимость подарков свыше данного лимита облагается НДФЛ на общих основаниях (для налоговых резидентов РФ по ставке 13%, а для нерезидентов – 30%). При этом Минфин в письме от 08.07.2004 г. № 03-05-06/176 отметил, что к подаркам относятся и денежные средства. Правда, до сих пор не все инспекторы соглашаются с этим мнением.
Судебно-арбитражная практика
Арбитры решили, что деньги могут выступать в качестве предмета дарения. Следовательно, средства, выплаченные работникам в качестве подарков, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 г. № А33-9556/07-Ф02-2756/08, Северо-Западного округа от 26.03.2008 г. № А66-5098/2007).
Теперь разберемся, кто же в таком случае должен удерживать подоходный налог. Напомним, до 1 января 2008 года НДФЛ с подарков исчисляли налоговые агенты. Между тем Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ данное правило было изменено. Поэтому с прошлого года физические лица, получившие подарки в денежной и натуральной формах, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса, обязаны были самостоятельно исчислять НДФЛ и представлять в налоговый орган соответствующие декларации (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ). Указанный порядок неоднократно подтверждал и Минфин (письма от 11.11.2008 г. № 03-04-05-01/418, от 27.10.2008 г. № 03-11-04/2/161, от 20.10.2008 г. № 03-04-06-01/309, от 08.10.2008 г. № 03-04-06-01/295, от 07.10.2008 г. № 03-04-06-01/294).
Однако Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ эта норма была вновь изменена. Теперь физические лица платят налог только с тех подарков, которые получают от других физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса, когда доходы в виде презентов не подлежат налогообложению (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Соответственно, с 2009 года организации вновь признаются налоговыми агентами в отношении выданных ими физическим лицам подарков. Еще раз напоминаем, что речь идет исключительно о тех дарах, стоимость которых превышает 4 000 руб., либо если одному сотруднику в налоговом периоде было выдано несколько подарков общей стоимостью более 4 000 рублей.
Организациям следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших в налоговом периоде подарки, в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583 (письмо ФНС РФ от 17.06.2008 г. № 3-5-03/149@).
Налоговым агентам следует учитывать, что удержать начисленную сумму НДФЛ надо непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Вместе с тем разрешено удерживать налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых данному сотруднику. Главное, чтобы фискальная сумма не превысила 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Об обстоятельствах, которые не позволяют агенту удержать исчисленный НДФЛ, он обязан письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета в течение одного месяца с момента их возникновения (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае одаренный самостоятельно уплачивает НДФЛ равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с момента вручения инспекцией уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ). Также физическому лицу придется в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подать в инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденную приказом Минфина от 29.12.2007 г. № 162н (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Отметим, что пункт 31 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ профсоюзные выплаты при одновременном соблюдении следующих условий:
Причем речь идет как о первичных, так и о вышестоящих профсоюзных организациях (письмо Минфина от 27.11.2007 г. № 03-04-06-01/416).
По мнению чиновников, на стоимость подарков и цветов должны начисляться взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письма ФСС от 18.10.2007 г. № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 г. № 02-13/07-9665). Специалисты соцстраха ссылаются на пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного соцстрахования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных постановлением Правительства от 02.03.2000 г. № 184 (далее – Правила). В нем говорится, что страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) застрахованных лиц независимо от источников ее выплаты. При этом чиновники утверждают, что:
На наш взгляд, если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда, то и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на эту сумму начислять не надо. Кстати, ранее аналогичной точки зрения придерживалось и финансовое ведомство (письмо Минфина от 26.05.2004 г. № 04-04-04/59).
Судебно-арбитражная практика
Арбитры установили, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования являются только те выплаты, которые начислены работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей (определения ВАС от 04.09.2008 г. № 10972/08 и от 08.11.2007 г. № 14150/07).
Пример
ООО «Фирма» приобрела для своих сотрудников подарки (10 шт.) на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). При этом стоимость каждого подарка составляет 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).
Отразим в учете процесс передачи подарков сотрудникам с условием, что вид экономической деятельности, на котором занят персонал организации, соответствует VII классу профессионального риска, страховой тариф по которому равен 0,8%.
В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:
При определении налога на прибыль не учитываются следующие затраты:
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
