С нового года изменился порядок восстановления амортизационной премии. Например, теперь восстанавливать ее при продаже основного средства надо не всем налогоплательщикам, а лишь тем, кто до истечения пяти лет продает такое основное средство своим взаимозависимым лицам. Автор анализирует, как изменения повлияют на налогоплательщиков, что им надо учесть и как избежать возможных претензий со стороны проверяющих органов.
Согласно налоговым поправкам, вступившим в силу с 01.01.2013, порядок восстановления амортизационной премии существенно изменен. Рассмотрим, каким он был (ведь проверки за прошлые периоды никто не отменял) и каким стал, а также на что бухгалтерам следует обратить особое внимание.
Последствия старого порядка восстановления амортизационной премии
Перед тем как перейти к обсуждению изменений и учитывая, что окончательно «расстаться с прошлым» организации пока не могут (ведь выездной налоговой проверкой может быть охвачен период 2010–2012 гг.), давайте посмотрим, какие проблемы были у налогоплательщиков до 2013 г. и можно ли им будет избежать возможных претензий со стороны проверяющих.
В случае продажи основного средства, по которому была применена амортизационная премия, до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию сумма премии подлежала восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2013).
Однако в предыдущей редакции НК РФ не оговаривалось, как в такой ситуации определяется остаточная стоимость проданного основного средства. Налогоплательщики должны были выбрать один из двух вариантов и посчитать ее:
- либо как первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации,
- либо как первоначальную стоимость за вычетом и начисленной амортизации, и амортизационной премии.
Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по обоим вариантам на конкретном примере.
Организация в 2012 г. продала основное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. По данному ОС была применена амортизационная премия в сумме 150 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет. Сумма начисленной за период эксплуатации амортизации составила 70 тыс. руб. Основное средство продано за 400 тыс. руб.
Налоговая база составит:
- по первому варианту 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. – (500 тыс. руб. – 70 тыс. руб.) = 120 тыс. руб.;
- по второму варианту 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. – (500 тыс. руб. – 70 тыс. руб. – 150 тыс. руб.) = 270 тыс. руб.