Порядок учета кредитов и займов на «упрощенке»

Для развития предпринимательской деятельности организации нередко необходимо привлекать заемные средства. Разберемся в особенностях их выдачи, а также в порядке учета процентов по полученным кредитам и займам для одного из популярных ­режимов налогообложения – «упрощенки».

Кредиты и займы

Займы

По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи. Заемщик обязан возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом предметом договора займа могут являться иностранная валюта и валютные ценности (п. 2 ст. 807 ГК РФ).

Отметим, что гражданское законодательство рассматривает заемные правоотношения не как оказание услуг, а как пользование имуществом (письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104).

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма не менее чем в 10 раз превышает установленный законом минимальный размер оплаты труда¹ (далее – МРОТ), а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты ­выплачиваются ­ежемесячно до дня возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму зай­ма в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если в договоре не определен срок возврата займа, то он должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем ­соответствующего требования (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Если заемщик своевременно не возвращает заемные средства, на эту сумму начисляются дополнительные проценты вне зависимости от уплаты ­основных процентов, предусмотренных договором (п. 1 ст. 811 ГК РФ).

В свою очередь, если договором предусмотрено возвращение зай­ма по частям, то при нарушении сроков возврата займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа ­вместе с ­причитающимися процентами (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Кредиты

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик обязан возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

К отношениям по кредитному договору в основном применяются те же правила, что предусмотрены для займов, если иное не вытекает из ­существа договора (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Беспроцентные займы

Договор займа может быть беспроцентным в следующих случаях (ст. 809 ГК РФ):

• если в договоре это четко прописано;
• если в договоре прямо не предусмотрены проценты;
• договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50 МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности;
• по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Зачастую в договорах «забывают» указать сумму процентов. Отметим, что данный факт не переквалифицирует договор в беспроцентный. В этом случае размер процентов «привязывают» к банковскому проценту либо к ставке рефинансирования (по месту нахождения займодавца) на день уплаты ­заемщиком суммы долга или его ­соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).