Расчеты между юридическими лицами: выбираем наиболее выгодный способ

Нередко руководители компаний принимают управленческие решения и на основе этих решений делают денежные перечисления без участия бухгалтеров. Причем на последних ложится обязанность оформить все так, чтобы свести к минимуму налоговые риски компаний, связанные с осуществлением данных хозяйственных операции. В статье рассмотрены варианты передачи денежных средств с описанием возможных налоговых последствий. Вы можете выбрать тот, который подойдет вам, сравнив достоинства и недостатки каждого.

Залог в качестве обеспечения обязательств

Организации А (плательщик) и Б (получатель) ¹ заключают любой, не противоречащий ГК РФ договор, например, договор аренды имущества, в обеспечение обязательств по которому организация А перечисляет организации Б денежные средства в виде залога.

В случае неисполнения (нарушения) организацией А своих обязательств по договору залог остается у организации Б.

Для принятия к учету суммы возмещения ущерба необходимы документы:

• подтверждающие, что компания А признала факт неисполнения (нарушения) своих обязательств;
• позволяющие определить размер возмещаемой суммы (двусторонний акт, письмо организации А или иной документ). Такие разъяснения содержатся, например, в письме УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092618@.

Рассмотрим плюсы и минусы используемого варианта.

Плюсы:

1. предметом залога в данном случае являются денежные средства, поэтому организация А не включает перечисляемые средства в базу по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ);
2. получаемые организацией Б денежные средства не связаны с реализацией, поэтому она не начисляет с полученных средств НДС к уплате (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Минусы:

1. организация А не может учесть понесенные расходы в целях налогообложения прибыли (подп. 16 п. 1 ст. 270 НК РФ);
2. организация Б включает полученные средства в базу по налогу на прибыль после того, как организация А заявит о невозможности исполнения (нарушении) своих обязательств по договору (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина РФ от 10.02.2009 № 03-11-06/2/23).

Задаток в качестве обеспечения обязательств

Организации А и Б, по аналогии с предыдущим случаем, заключают любой, не противоречащий ГК РФ договор. Это также может быть договор аренды имущества, в обеспечение обязательств по которому организация А перечисляет организации Б денежные средства в виде задатка.

Здесь, как и в прошлом варианте, в случае неисполнения (нарушения) организацией А своих обязательств по договору задаток остается у организации Б.

Плюсы:

1. организация А не включает перечисляемые средства в базу по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ);
2. если получаемый организацией Б задаток согласно договору не связан с реализацией, она не начисляет НДС к уплате (п. 1 ст. 154 НК РФ);
3. если получаемый организацией Б задаток согласно договору связан с реализацией, не облагаемой НДС (освобождаемой от налогообложения), она также не начисляет НДС к уплате (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Минусы:

1. (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12);
2. организация Б включает полученные средства в базу по налогу на прибыль после того, как организация А заявит о невозможности исполнения (нарушении) своих обязательств по договору (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.02.2010 № 03-03-06/1/93);
3. если получаемый организацией Б задаток согласно договору связан с реализацией, облагаемой НДС, она начисляет НДС к уплате (п. 1 ст. 154 НК РФ, письмо ФНС РФ от 17.01.2008 № 03-1-03/60).

Взнос в уставный капитал

Если организация А является учредителем организации Б, то можно рассмотреть следующий вариант: первая перечисляет на счет второй свою долю в соответствии с уставом.