Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» пополнил НК РФ статьей 54.1. «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Новая статья распространяется на налогоплательщиков, плательщиков сборов и взносов, налоговых агентов.
В соответствии с ней не допускается уменьшение налоговой базы или суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения. Если таких искажений нет, то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу или сумму (в соответствии с правилами части второй НК РФ) при одновременном соблюдении следующих условий:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога;
- обязательство по сделке (операции) исполнено стороной договора или лицом, которому исполнение сделки (операции) передано по договору или закону.
Также в статье закреплено, что в качестве самостоятельных оснований для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога неправомерным не могут рассматриваться:
- подписание «первички» неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение налогового законодательства контрагентом;
- возможность получить то же экономический результат при совершении других законных сделок (операций).
Необходимость нововведений законодатель объясняет:
- необходимостью закрепить «положительные элементы правоприменительной практики, которая была выработана налоговыми органами и арбитражными судами при рассмотрении налоговых споров»;
- «потенциальной возможностью пересмотра сложившейся правоприменительной практики вследствие произошедшей реформы судебной системы (передачи функции рассмотрения экономических споров в подведомственность Верховного Суда Российской Федерации)».
Авторы закона уверяют, что «налоговые последствия, возникающие в связи с его принятием, не только не затронут интересы добросовестных налогоплательщиков, не злоупотребляющих своими формальными правами, но и будут способствовать созданию нормальных условий ведения бизнеса и созданию здоровой конкурентной среды для таких налогоплательщиков».