Индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕНВД, освобождены от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
От уплаты транспортного налога применение ЕНВД не освобождает.
Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения этим налогом (ст. 357 НК РФ).
Для целей главы 28 НК РФ не имеет значения, есть у физического лица статус предпринимателя или нет.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ).
На основании п. 12 Порядка регистрации транспортных средств, утвержденного приказом МВД РФ от 24.11.2008 № 1001, регистрация в ГИБДД МВД России транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, производится в порядке, предусмотренном для регистрации транспортных средств за физическими лицами.
Из сказанного можно сделать вывод, что для целей исчисления транспортного налога к индивидуальному предпринимателю могут быть применены только те положения, которые имеют отношение к физическим лицам, несмотря на то, что транспортные средства применяются им в предпринимательской деятельности.
Таким образом, учитывая, что в целях применения налогового законодательства под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, индивидуальные предприниматели при уплате транспортного налога (в том числе в части применения льгот) должны руководствоваться порядком, установленным для налогоплательщиков – физических лиц, а не для налогоплательщиков-организаций (п. 2 ст. 11 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9419/08-С3).
Повторим, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 1 ст. 362 НК РФ).
Исчислив налог, налоговый орган направляет соответствующее налоговое уведомление налогоплательщику – физическому лицу, который уплачивает транспортный налог на основании этого уведомления (п. 3 ст. 363 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Уведомление направляется одновременно с платежными документами на уплату физическими лицами налогов в бюджетную систему РФ (п. 8 приказа ФНС РФ от 05.10.2010 № ММВ-7-11/479@ «Об утверждении формы налогового уведомления»).
На налогоплательщиков, являющихся физическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями), ст. 363.1 НК РФ не возлагает обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации.
Поэтому индивидуальный предприниматель не обязан сдавать декларацию по транспортному налогу.
На территории Московской области транспортный налог устанавливается, вводится в действие в соответствии с главой 28 НК РФ, Законом Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области» (далее – Закон № 129/2002-ОЗ).
Сумма налога исчисляется по окончании налогового периода в порядке, установленном ст. 362 НК РФ, и с учетом налоговых льгот, установленных Законом Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области».
Согласно п. 2 Закона № 129/2002-ОЗ уплата транспортного налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится по месту нахождения транспортных средств в срок не позднее 10 ноября года, следующего за налоговым периодом.
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ).
